ANÁLISIS ECONÓMICO Y FINANCIERO DE LA ACTIVIDAD TURÍSTICA (2021)
Docente: Aldo Gelso
PROGRAMA
APUNTES PERSONALES
FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE
ECUACIÓN CONTABLE
Forma de expresar los bienes, derechos y obligaciones de un ente. Se representa gráficamente con el siguiente cuadro:
ACTIVO ➜ Bienes y derechos (a cobrar) de propiedad del ente.
PASIVO ➜ Ciertas obligaciones del ente (a pagar) y contingencias que debe registrar.
PATRIMONIO NETO ➜ Exceso del activo sobre el pasivo. Representa la participación de los socios en el total del activo.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Esta cuenta o igualdad dura toda la vida del ente, por lo que es una ecuación estática.
Ejercicio de ejemplo: Un ente tiene los siguientes bienes.
Dinero en efectivo: $40,000
Debe cobrar a sus clientes: $60,000
Debe pagar a quienes le venden mercadería (los proveedores): $70,000
PASIVO ➜ Es lo que debe pagar, por lo que seria $70,000.
ACTIVO ➜ Es el dinero que posee, ya sabemos que tiene 40,000 y ademas cobra 60,000. Y esa suma da $100,000.
PATRIMONIO NETO ➜ Es el dinero que va a quedar luego de haber pagado sus deudas (después de pagar el pasivo). Si posee 100,000 y debe 70,000; la resta va a dar $30,000.
ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
ACTIVO CORRIENTE ➜ Bienes y derechos (a cobrar) de propiedad del ente que se convertirán en dinero en el plazo de 1 año. Computado desde la fecha de cierre al periodo al que se refieran los estados contables o si ya lo son a esa fecha.
ACTIVO NO CORRIENTE ➜ Bienes y derechos (a cobrar) de propiedad del ente que se convertirán en dinero en un plazo mayor a 1 año.
PASIVO CORRIENTE ➜ Ciertas obligaciones del ente (a pagar) y contingencias que deben registrar exigibles al cierre del periodo contable o cuyo vencimiento se produce en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del periodo contable.
PASIVO NO CORRIENTE ➜ Ciertas obligaciones del ente (a pagar) y contingencias cuyo vencimiento se produce después de los 12 meses.
PATRIMONIO NETO ➜ Exceso del activo sobre el pasivo. Representa la participación de los socios en el total del activo.
Ejercicio de ejemplo: Un ente tiene los siguientes bienes.
Dinero en efectivo: $40,000.
Debe cobrar a sus clientes dentro de 2 años: $60,000.
Debe pagar a los proveedores dentro de una semana: $70,000.
ACTIVO CORRIENTE ➜ El dinero que tiene en el momento. $40,000.
ACTIVO NO CORRIENTE ➜ Es el dinero que tendrá desde un año en adelante. $60,000.
PASIVO CORRIENTE ➜ Son las deudas que debe en el momento. $70,000.
PASIVO NO CORRIENTE ➜ Son las deudas que deberá pagar desde un año en adelante. En este caso no hay ninguna deuda así por lo que queda vacío.
PATRIMONIO NETO ➜ Es el dinero con el cual se va a quedar al finalizar todas las transacciones de dinero. Si tiene 40,000 y va a terminar cobrando 60,000 va a tener un total de 100,000. A ese resultado se le van a restar las deudas (pasivos) y va a quedarse con $30,000.
Nótese que el activo corriente no alcanza para pagar el pasivo corriente, por lo que el ente va a quedar en deuda hasta que cobre el activo no corriente.
RUBROS DEL ACTIVO
CAJA Y BANCOS ➜ (corriente) Dinero en efectivo, tanto en caja como en bancos del país y del exterior, ademas de otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
INVERSIONES ➜ (corriente si son temporarias, no corriente si son permanentes) Realizadas para obtener una renta u beneficio (explícito o implícito) y no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente u colocaciones efectuadas en otros entes. Incluye títulos valores, depósitos a plazo fijo en entidades financieras y prestamos. (NO incluye las inversiones en bienes inmuebles como terrenos o edificios, estos se incluyen en otro rubro llamado Propiedades de Inversión).
CRÉDITOS ➜ (corriente y no corriente) Derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes y servicios (mientras no respondan a otro rubro). Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de otros créditos (corriente y no corriente) que no tengan ese origen.
BIENES DE CAMBIO ➜ (corriente y no corriente) Bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente, en proceso de producción para la venta, o consumidos en la producción de bienes y servicios destinados a la venta, como los anticipos a proveedores por la compra de bienes.
ACTIVOS BIOLÓGICOS ➜ (no corriente) Plantas y animales vivientes utilizados en la producción agropecuaria, excluyendo a las Plantas Productoras (plantas vivas que permiten obtener productos agrícolas).
BIENES DE USO ➜ (no corriente) Bienes tangibles destinados a utilizarse en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. Se incluyen los que están en construcción, en transito, montaje y anticipos a proveedores por la compra de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en Inversiones siempre y cuando no correspondan a Propiedades de Inversión.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN ➜ (no corriente) Bienes inmuebles (terrenos y/o construcciones) destinados a la renta (locación o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor. Esto es independientemente de las actividades principales del ente.
ACTIVOS INTANGIBLES ➜ (no corriente) Representativos de franquicias, privilegios, anticipos por su adquisición y otros que no son bienes tangibles ni tampoco derechos contra terceros. Expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Se incluyen los derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, gastos de desarrollo, gastos de organización y preoperativos, etc.
OTROS ACTIVOS ➜ (no corriente) Incluye a los activos que no corresponden a ninguna de los rubros anteriores, como los activos no corrientes mantenidos para la venta y los bienes de uso desafectados.
LLAVE DE NEGOCIO ➜ (no corriente) Llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos y pasivos producto de una combinación de negocios. Se incluyen las llaves correspondientes a las inversiones en sociedades donde se posea control o control conjunto y que hayan sido consolidadas de forma total o proporcional. Se deben discriminar las llaves de negocio correspondientes a cada combinación de negocio.
RUBROS DEL PASIVO
DEUDAS ➜ (corriente y no corriente) Obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se deben discriminar deudas por compras y servicios de las que no tengan ese origen (como los préstamos). Incluye las deudas por remuneraciones y cargas sociales, cargas fiscales, anticipos de clientes y dividendos a pagar.
OTRAS DEUDAS ➜ Pasivos que no corresponden a las demás categorías.
PREVISIONES ➜ (corriente y no corriente) Partidas que representan importes estimados (aquellas que no son ciertas, sino que tienen un mínimo grado de incertidumbre) para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el ente. Estas estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción.
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CUENTAS
Son utilizadas para la registración contable de operaciones. Definidas como la representación contable de las personas, valores o resultados que intervienen en las operaciones realizadas por una empresa.
Cada cuenta integra un rubro. Algunos ejemplos de cuentas son el efectivo que una empresa posee en efectivo, representados con la cuenta "Caja" o "Efectivo". Los bienes destinados a la venta se los denomina "Mercaderías". Y los autos destinados al uso del ente se denominan "Rodados".
En contabilidad la cuenta se representa con una T de brazos largos o doble columna. Sus elementos componentes son:
NOMBRE ➜ Título o designación de los conceptos que se desea representar. Ejemplo: dinero en efectivo denominado "Caja" o "Efectivo".
DEBE ➜ Parte de la cuenta donde se anotan los débitos o partidas ingresadas.
HABER ➜ Parte de la cuenta donde se anotan los créditos o partidas egresadas.
SALDO ➜ Diferencia entre el total del debe y el total de haber, o viceversa.
El resultado que nos de el saldo (también llamado saldo del mayor contable) se clasifica a su vez en:
SALDO DEUDOR ➜ Cuando los débitos son mayores a los créditos (DEBE > HABER).
SALDO ACREEDOR ➜ Cuando los créditos son mayores a los débitos (DEBE < HABER).
CUENTA SALDADA ➜ Cuando los débitos son iguales a los créditos (DEBE = HABER).
CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
➤ PATRIMONIALES
DE ACTIVO (A) ➜ Son los bienes de propiedad del ente y los derechos a cobrar.
DE PASIVO (P) ➜ Son las deudas, compromisos u obligaciones a pagar.
DE PATRIMONIO NETO (PN) ➜ Representan la diferencia entre el activo y el pasivo. Es decir, el capital inicial del ente aportado por sus accionistas y su desarrollo posterior.
➤ RESULTADOS
NEGATIVOS (RN) ➜ Gastos y perdidas.
POSITIVOS (RP) ➜ Ganancias.
Son utilizadas para la registración contable de operaciones. Definidas como la representación contable de las personas, valores o resultados que intervienen en las operaciones realizadas por una empresa.
Cada cuenta integra un rubro. Algunos ejemplos de cuentas son el efectivo que una empresa posee en efectivo, representados con la cuenta "Caja" o "Efectivo". Los bienes destinados a la venta se los denomina "Mercaderías". Y los autos destinados al uso del ente se denominan "Rodados".
En contabilidad la cuenta se representa con una T de brazos largos o doble columna. Sus elementos componentes son:
NOMBRE ➜ Título o designación de los conceptos que se desea representar. Ejemplo: dinero en efectivo denominado "Caja" o "Efectivo".
DEBE ➜ Parte de la cuenta donde se anotan los débitos o partidas ingresadas.
HABER ➜ Parte de la cuenta donde se anotan los créditos o partidas egresadas.
SALDO ➜ Diferencia entre el total del debe y el total de haber, o viceversa.
El resultado que nos de el saldo (también llamado saldo del mayor contable) se clasifica a su vez en:
SALDO DEUDOR ➜ Cuando los débitos son mayores a los créditos (DEBE > HABER).
SALDO ACREEDOR ➜ Cuando los créditos son mayores a los débitos (DEBE < HABER).
CUENTA SALDADA ➜ Cuando los débitos son iguales a los créditos (DEBE = HABER).
CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
➤ PATRIMONIALES
DE ACTIVO (A) ➜ Son los bienes de propiedad del ente y los derechos a cobrar.
DE PASIVO (P) ➜ Son las deudas, compromisos u obligaciones a pagar.
DE PATRIMONIO NETO (PN) ➜ Representan la diferencia entre el activo y el pasivo. Es decir, el capital inicial del ente aportado por sus accionistas y su desarrollo posterior.
➤ RESULTADOS
NEGATIVOS (RN) ➜ Gastos y perdidas.
POSITIVOS (RP) ➜ Ganancias.
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PLAN DE CUENTAS
Plan preparado por los entes en el que se detallan todas las cuentas que utilizaran en el proceso de registración contable.
Se define como el medio auxiliar del sistema de información contable del ente que indica las cuentas que serán utilizadas en el proceso de registración de las variaciones patrimoniales que se producen en los hechos económicos del ente y en la exposición.
Su finalidad es mostrar la composición y magnitud del patrimonio del ente.
➤ REQUISITOS DE UN PLAN DE CUENTAS
ORDENADO ➜ Que contemple un criterio racional planificado.
COMPLETO ➜ Que contenga todas las cuentas necesarias para reflejar todos los posibles hechos económicos a producirse, ya sean estos de naturaleza patrimonial (de Activo, Pasivo y sus regularizadoras de valuación y de Patrimonio Neto), de resultados (Positivos y Negativos) y de orden (Activas y Pasivas).
CLARO ➜ Que su terminología sea comprensible para cualquier persona interesada en el funcionamiento del sistema de información contable del ente.
FLEXIBLE ➜ Debe prever la posible incorporación de cuentas en todo momento en función de las necesidades que se sucedan desde su confección (inicio de vida del ente). La vigencia de las cuentas se debe revisar periódicamente, procediendo a la cancelación de aquellas que hayan dejado de ser utilizables en la registración.
➤ FACTORES PARA LA ELABORACIÓN DE UN PLAN DE CUENTAS
Estos aspectos están íntimamente relacionados con las características propias de cada ente en particular.
NATURALEZA JURÍDICA ➜ De que tipo de ente se trata. Si es una empresa unipersonal, una sociedad, y que tipo de social encuadra (Sociedad Anónima SA, Sociedad de Responsabilidad Limitada SRL, sociedad de personas, Sociedad Colectiva SC o una Sociedad en Comandita Simple SCS).
OBJETO SOCIAL A DESARROLLAR ➜ Distinguir si es una empresa industrial, manufacturera, extractiva, explotación comercial o ganadera; mayorista o minorista, entre otras.
DIMENSIÓN Y UBICACIÓN GEOGRÁFICA ➜ Si encuadra dentro de una pequeña, mediana o gran empresa; si tiene una o mas sucursales; si tiene una estructura simple o con división departamental. De esto va a depender la cantidad y variedad de cuentas utilizadas.
CODIFICACIÓN DE UN PLAN DE CUENTAS
Codificar implica reemplazar el nombre de cada cuenta por símbolos, ya sean letras, números o ambos. El objetivo de esto es economizar tiempo y trabajo, ya que el símbolo utilizado facilitara la memorización de la cuenta, su ordenamiento, su identificación y localización dentro del plan de cuentas.
➤ CONDICIONES DE LA CODIFICACIÓN
SENCILLEZ ➜ Que permita memorizar y recordar fácilmente los símbolos.
PRECISIÓN ➜ Cada símbolo debe representar un único significado, evitando ambigüedades por semejanza con otros símbolos.
FLEXIBILIDAD ➜ Que posibilite la inserción de nuevas cuentas a medida que las circunstancias lo exijan.
RACIONALIDAD ➜ Que posibilite el agrupamiento de cuentas relacionadas, facilitando la integración de los rubros.
De todos los sistemas de codificación y ordenamiento de un plan de cuentas el mas perfeccionado es el numérico decimal, ya que permite en forma ilimitada agrupar todas las cuentas que sean necesarias e intercalar nuevas.
CONFECCIÓN DEL PLAN DE CUENTAS
➤ PRIMER PASO
Determinar el primer grado o nivel de análisis, que siguiendo la clasificación de cuentas según su naturaleza, implica asignar un número a las cuentas recompuestas (elementos) o de menor grado de análisis:
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO NETO
4 RESULTADO NEGATIVO
5 RESULTADO POSITIVO
6 CUENTAS DE ORDEN
➤ SEGUNDO PASO
Determinar el segundo grado o nivel de análisis, asignando el segundo dígito a las llamadas cuentas compuestas en función a un criterio legal.
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
2 PASIVO
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.2 PASIVO NO CORRIENTE
➤ TERCER PASO
Determinar el tercer grado o nivel de análisis, asignando el tercer dígito a las cuentas colectivas o sintéticas, que son aquellas representativas de los rubros.
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 CAJA Y BANCOS
1.1.2 INVERSIONES CORRIENTES
1.1.3 CRÉDITOS POR VENTAS
1.1.4 OTROS CRÉDITOS
1.1.5 BIENES DE CAMBIO
➤ CUARTO PASO
Determinar el cuarto grado o nivel de análisis, asignando el cuarto dígito a las cuentas simples o analíticas de primer grado de análisis, que son aquellas integrantes de cada rubro y las cuales podrían ser utilizadas para realizar anotaciones en el libro diario general.
A partir de este grado de análisis se formaliza la apertura analítica que se desee en función de los requerimientos de información de cada ente en particular:
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 CAJA Y BANCOS
1.1.1.1 CAJA
1.1.1.2 BANCOS EN MONEDA NACIONAL
1.1.1.3 BANCOS EN MONEDA EXTRANJERA
➤ QUINTO PASO
Determinar el quinto o más grado o nivel de análisis, asignando el quinto mas dígitos a las cuentas simples o analíticas de segundo mas grado de análisis.
En nuestro modelo de plan de cuentas existen cuentas analíticas de distintos grados de análisis que cumplen con la función de anotar o registrar los cambios que se sucedan en los elementos del patrimonio del ente.
Para contemplar una mayor flexibilidad en la confección del plan de cuentas, se ha optado por anteponer un cero al ultimo grado de análisis considerado:
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 CAJA Y BANCOS
1.1.1.1 CAJA
1.1.1.1.01 CAJA EN MONEDA NACIONAL
1.1.1.1.02 CAJA CHICA
1.1.1.1.03 CAJA EN MONEDA EXTRANJERA
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MANUAL DE CUENTAS
El manual es un instrumento que explica detalladamente el concepto y significado de cada cuenta, los motivos de sus débitos y de sus créditos, que representa su saldo, y otros datos que sirvan para enriquecer el funcionamiento del sistema de información contable del ente.
Ejemplo:
Cuenta: CAJA
Concepto: Representa el dinero en efectivo.
Naturaleza:Patrimonio del activo.
Se debita por: La existencia de dinero al comenzar el ejercicio, que proviene del ejercicio anterior; los ingresos de dinero durante el ejercicio provenientes de ventas de bienes o servicios, cobros de créditos a deudores, cobros de documentos, aportes a los propietarios, préstamos obtenidos de terceros, ajustes, etc.
Se acredita por: Los egresos de dinero durante el ejercicio destinados a pagos a terceros por cualquier naturaleza, pagos de documentos, devoluciones de préstamos obtenidos, préstamos otorgados a terceros, ajustes, la cancelación de la cuenta al cierre del ejercicio.
Saldo: Deudor
Comprobantes intervinientes: Recibos, facturas, tickets.
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VARIACIONES PATRIMONIALES
Ecuación patrimonial.
Las variaciones patrimoniales son cambios producidos en el patrimonio del ente. Se pueden clasificar en permutativas y modificativas.
➤ VARIACIONES PATRIMONIALES PERMUTATIVAS
Son operaciones contables en las que se revela un hecho económico que solamente es una permutación de activos y/o pasivos, sin modificar el patrimonio neto.
Ejemplo:
Teniendo un patrimonio neto inicial de $6,000.
El activo (el dinero disponible) aumenta en $6,800.
El pasivo (las deudas) aumenta en $800 que se va a restar del activo.
El patrimonio neto al final de la operación sigue siendo igual que el inicial: $6,000. En otras palabras, no hay ganancia ni perdida.
➤ VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS
Son operaciones contables en las que se revela un hecho económico que cambia el activo y/o pasivo generando un resultado y consecuentemente producen una variación en el patrimonio neto.
Las operaciones modificativas se generan cuando el ente produce resultados. Los resultados habituales en las empresas se producen por la venta de bienes y servicios, por el reconocimiento de gastos habituales, por el rendimiento de las inversiones, o por causas extraordinarias.
Ejemplo:
Teniendo un patrimonio neto inicial de $6,000.
El activo (el dinero disponible) aumenta en $6,700.
El pasivo (las deudas) aumenta en $500 que se va a restar del activo.
El patrimonio neto al final de la operación ahora va a ser de $6,200. El patrimonio neto ya no es el mismo que el inicial, ya que se obtuvo una ganancia de $200.
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PARTIDA DOBLE
Es un método por el cual se realizan las registraciones contables.
➤ PRINCIPIOS
- Toda operación comercial afecta siempre a dos partes (no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor).
- No hay debe sin haber, como no hay haber sin debe.
- La suma de los débitos debe ser igual a la de los créditos.
- Para los activos, lo que entra se debita y lo que sale se acredita.
- Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan.
- Lo que entra por un valor sale por el mismo.
ASIENTOS
Se denomina asiento a la acción de anotar las operaciones en el Libro Diario. En cada uno de los asientos se informaran las cuentas que participan en ese registro.
➤ CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIR UN ASIENTO
CUENTAS A DEBITAR (DEBE) ➜ Para registrar aumentos del activo, disminuciones del pasivo, disminuciones del patrimonio neto y perdidas.
CUENTAS A ACREDITAR (HABER) ➜ Para registrar disminuciones del activo, aumentos del pasivo, aumentos del patrimonio neto y ganancias.
*RESULTADO VENTA BIENES DE CAMBIO ➜ A veces llamado "res venta". Es la diferencia entre el costo y el precio de venta de mercaderías. Si se anota en el debe implica una perdida, mientras que en el haber implica una ganancia. Ejemplo: si vendemos un rodado por 200 y nos pagan con 150 en caja, 200-150 es 50 que queda como perdida en la cuenta "res venta rodado" en el debe.
➤ TIPOS DE SALDOS
SALDO DEUDOR ➜ Cuentas del activo, y de resultado negativo (perdida).
SALDO ACREEDOR ➜ Cuentas del pasivo, patrimonio neto y de resultado positivo (ganancia).
Se denomina asiento a la acción de anotar las operaciones en el Libro Diario. En cada uno de los asientos se informaran las cuentas que participan en ese registro.
➤ CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIR UN ASIENTO
- Primero se detallan las cuentas debitadas pegadas al marguen izquierdo y luego las cuentas a acreditar desplazadas a la derecha.
- Las cantidades de la cuenta debitada utilizan la columna de débitos y las de la cuenta acreditada en la columna de créditos.
- Cada asiento se separa del otro detallando la fecha del mismo y el número de registro.
- Luego de realizado el registro se deben pasar los movimientos a los mayores individuales de cada cuenta donde se detallan sus débitos y créditos.
CUENTAS A DEBITAR (DEBE) ➜ Para registrar aumentos del activo, disminuciones del pasivo, disminuciones del patrimonio neto y perdidas.
CUENTAS A ACREDITAR (HABER) ➜ Para registrar disminuciones del activo, aumentos del pasivo, aumentos del patrimonio neto y ganancias.
*RESULTADO VENTA BIENES DE CAMBIO ➜ A veces llamado "res venta". Es la diferencia entre el costo y el precio de venta de mercaderías. Si se anota en el debe implica una perdida, mientras que en el haber implica una ganancia. Ejemplo: si vendemos un rodado por 200 y nos pagan con 150 en caja, 200-150 es 50 que queda como perdida en la cuenta "res venta rodado" en el debe.
➤ TIPOS DE SALDOS
SALDO DEUDOR ➜ Cuentas del activo, y de resultado negativo (perdida).
SALDO ACREEDOR ➜ Cuentas del pasivo, patrimonio neto y de resultado positivo (ganancia).
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RUBRO CAJA Y BANCOS
Este rubro incluye el dinero en efectivo en caja, bancos del país y del exterior, y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Se expone en el Activo, y dentro de el solo en el Activo Corriente, ya que se liquida en si mismo. Las cuentas habituales o principales de este rubro son:
CAJA ➜ Dinero en efectivo en poder del ente.
BANCO CUENTA CORRIENTE ➜ Los saldos en cuenta corriente bancaria. Tienen saldo deudor, el único caso en que podría ser acreedor se daría si el banco permite girar en descubierto y por lo tanto es un pasivo.
VALORES A DEPOSITAR ➜ Incluye los cheques de terceros que nos han entregado con fecha al día.
FONDO FIJO ➜ Son sumas reservadas para gastos menores que deben ser abonados en efectivo. Por ejemplo viáticos, fotocopias, franqueos, etc. También puede ser llamada "Caja Chica".
➤ NORMAS DE MEDICIÓN
La medición inicial y la medición periódica de las cuentas recién mencionadas son a su valor nominal.
NORMAS DE MEDICIÓN INICIAL ➜ Indican por que valor deben ingresar los activos y pasivos originalmente.
NORMAS DE MEDICIÓN PERIÓDICAS ➜ Indican que valor le debemos asignar a los activos y pasivos mientras permanecen en poder del ente. Estos valores se expresan generalmente al momento del cierre de los estados contables o en momentos intermedios (ej: antes de una venta).
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CAJA
➤ SALIDA DE FONDOS
La mayoría de salida de fondos se producen por compras de bienes, por pagos de gastos al contado, o por pago de deudas contraídas anteriormente.
Ejemplo de compra al contado: compramos un rodado al contado.
Este rubro incluye el dinero en efectivo en caja, bancos del país y del exterior, y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Se expone en el Activo, y dentro de el solo en el Activo Corriente, ya que se liquida en si mismo. Las cuentas habituales o principales de este rubro son:
CAJA ➜ Dinero en efectivo en poder del ente.
BANCO CUENTA CORRIENTE ➜ Los saldos en cuenta corriente bancaria. Tienen saldo deudor, el único caso en que podría ser acreedor se daría si el banco permite girar en descubierto y por lo tanto es un pasivo.
VALORES A DEPOSITAR ➜ Incluye los cheques de terceros que nos han entregado con fecha al día.
FONDO FIJO ➜ Son sumas reservadas para gastos menores que deben ser abonados en efectivo. Por ejemplo viáticos, fotocopias, franqueos, etc. También puede ser llamada "Caja Chica".
➤ NORMAS DE MEDICIÓN
La medición inicial y la medición periódica de las cuentas recién mencionadas son a su valor nominal.
NORMAS DE MEDICIÓN INICIAL ➜ Indican por que valor deben ingresar los activos y pasivos originalmente.
NORMAS DE MEDICIÓN PERIÓDICAS ➜ Indican que valor le debemos asignar a los activos y pasivos mientras permanecen en poder del ente. Estos valores se expresan generalmente al momento del cierre de los estados contables o en momentos intermedios (ej: antes de una venta).
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CAJA
➤ SALIDA DE FONDOS
La mayoría de salida de fondos se producen por compras de bienes, por pagos de gastos al contado, o por pago de deudas contraídas anteriormente.
Ejemplo de compra al contado: compramos un rodado al contado.
La documentación de respaldo de la operación es: Factura.
Ejemplo de pago de gastos: pagamos gastos de luz por $1.000 en efectivo.
La documentación de respaldo de la operación es: Factura.
Ejemplo de compra contrayendo una deuda y posterior pago de la deuda: la compra anterior (la del ejemplo de compra al contado) podría haberse efectuado a pagar a 10 días en cuenta corriente o documentada. En consecuencia, hay dos momentos para la registración, uno es la incorporación de bienes al patrimonio y otro el pago (egreso financiero).
La documentación de respaldo de la operación es: Factura.
Ejemplo de pago de la deuda: se paga la deuda contraída en ejemplo anterior.
La documentación de respaldo de la operación es: Recibo.
➤ ENTRADA DE FONDOS
La mayoría de entrada de fondos se producen por ventas al contado, venta a crédito y cobro del crédito.
Ejemplo de venta al contado: vendemos un rodado al contado.
La documentación de respaldo de la operación es: Recibo.
Ejemplo de venta a crédito y cobro del crédito: la venta podría haberse efectuado a crédito, los movimientos muestran la salida de bienes del patrimonio y otro el cobro (ingreso financiero).
La documentación de respaldo de la operación es: Factura.
Ejemplo de cobro del crédito: se cobra el crédito de los deudores del ejemplo anterior.
La documentación de respaldo de la operación es: Recibo.
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA BANCO CUENTA CORRIENTE
Son fondos depositados en cuenta corriente bancaria. Debemos utilizar cuentas separadas para cada banco, ya que no seria práctico utilizar una única cuenta.
Los movimientos básicos son apertura de cuenta corriente, utilización de los saldos depositados en cuenta corriente (salida de fondos) y pago de gastos con cheque de nuestra firma.
Ejemplo de apertura de cuenta corriente: la firma "Ya Fue" decide abrir una cuenta corriente en el Banco Poco, depositando $20.000 en efectivo. El mismo nos descuenta $50 en concepto de gastos por apertura de cuenta corriente.
La documentación de respaldo de la operación es: Boleta de Depósito Bancaria y Nota de Débito Bancaria.
Ejemplo de utilización de los saldos depositados en cuenta corriente (salida de fondos): compro un rodado por $5.000, lo pago con un cheque de nuestra firma al Banco Poco S.A.
La documentación de respaldo de la operación es: Recibo y Cheque.
Ejemplo de pago de gastos con cheque de nuestra firma: Se recibe la factura por compras de artículos de librería de $1.000, abonamos con cheque cargo "Banco Poco S.A".
La documentación de respaldo de la operación es: Factura y Cheque.
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA VALORES A DEPOSITAR
Estos representan a los cheques recibidos de terceros con fecha al día. Si los cheques tuvieran fecha diferida se utiliza la cuenta Cheques Diferidos que se expone en el rubro Créditos ya que no tienen liquidez. Los movimientos clásicos son entrada y salida de fondos con cheques de terceros con fecha al día.
Ejemplo de entrada de fondos con cheques de terceros con fecha al día: recibimos de un tercero un cheque al día por la venta de un rodado.
La documentación de respaldo de la operación es: Recibo y Cheque.
Ejemplo de salida de fondos con cheques de terceros con fecha al día: depositamos en nuestra cuenta corriente un cheque que nos entregara un tercero.
La documentación de respaldo de la operación es: Boleta de Depósito Bancaria.
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA FONDO FIJO
Son fondos designados a los distintos sectores de la empresa para afrontar gastos menores. Los movimientos clásicos son la creación, rendición y restitución del fondo fijo.
Ejemplo de creación del fondo fijo: el 10/12 se crea un fondo fijo por $200 que se retiran del "Banco Grande" emitiendo un cheque.
Ejemplo de rendición del fondo fijo: el 13/12 se usa el fondo fijo para pagar gastos de viático por $200 y artículos de limpieza por $15.
Ejemplo de restitución del fondo fijo: el 15/12 se reponen con otro cheque del "Banco Grande" los $215 gastados del fondo fijo.
Los asientos de rendición y restitución pueden reunirse en un solo asiento de la siguiente forma:
Las empresas que manejan los gastos menores a través de un fondo fijo, ademas de la documentación de respaldo normal, deberían agregarse algún resumen preparado por el responsable del fondo.
Para mejorar el control del fondo fijo sería conveniente:
- Registrar la rendición y restitución del fondo por separado.
- No manejar la creación y la restitución del fondo con caja, sino a través de la cuenta corriente, ya que nos quedaría como comprobante el cheque.
A la fecha de cierre de los estados contables, en cumplimiento con los objetivos de la contabilidad "mostrar la realidad con la mayor aproximación posible" es necesario comparar el saldo que arroja la contabilidad de la cuenta Caja con el saldo real que surge al recontar el dinero existente en ese momento.
Este recuento del dinero en efectivo recibe el nombre de arqueo de caja y puede darse en 3 situaciones:
SALDO CONTABLE CORRECTO ➜ El saldo del mayor de Caja coincide con el monto registrado en el arqueo, en este caso no debe hacerse ninguna registración ya que el saldo contable es correcto.
FALTANTE DE CAJA ➜ Cuando el saldo del mayor de Caja es mayor que el recuento. En este caso hay una faltante de caja y debe ser registrada esa diferencia, que es reconocida como una perdida, a través de una cuenta de resultado negativa.
Ejemplo de faltante de caja: si el saldo del mayor de Caja da un valor de $20.000 y el recuento $19.000, la registración de la perdida es la siguiente:
SOBRANTE DE CAJA ➜ Cuando el saldo del mayor de Caja es menor que el recuento. En este caso hay una sobrante de caja y debe ser registrada esa diferencia, que es reconocida como ganancia, a través de una cuenta de resultado positivo.
Ejemplo de sobrante de caja: si el saldo del mayor de Caja da un valor de $20.000 y el recuento $20.500, la registración de la ganancia es la siguiente:
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HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad surge en los pueblos antiguos para registrar operaciones relacionados a la agricultura y el comercio. En la edad media esas operaciones se hicieron mas complejas, y ya en el renacimiento los italianos (padres de la contabilidad moderna) comenzaron a buscar mejores métodos para su registro y determinación de ganancias y pérdidas.
El método veneciano de Fray Luca Pacioli surge en 1494 y es el que se conoce hoy como el "método de partida doble"
A partir de este método van a surgir en siglo XIX dos corrientes de investigación:
CORRIENTE ANGLOSAJONA ➜ Buscaban solucionar problemas prácticos a través de una base empírica.
CORRIENTE EUROPEA CONTINENTAL ➜ Trataban de fundamentar la contabilidad como ciencia a través de un contenido teórico.
En Argentina también existía una división entre estas dos corrientes. Actualmente, para evitar elegir alguna de las dos posturas en particular, se designa a la contabilidad como una disciplina en donde aún se investigan los siguientes temas:
DEFINICIONES DE CONTABILIDAD
Según el esquema de Héctor Ostengo (2007):
CONTABILIDAD ➜ Sistema de información que proporciona, respecto de la empresa, datos válidos, dinámicos, diversos y especializados.
¿Cual es su basamento? Esta basada en un cuerpo de normas técnicas de utilidad práctica comprobada que son de aceptación generalizada y sirven de guía a la actividad contable.
¿Que hace? Registra, clasifica y resume los hechos y actos económicos y financieros de una empresa. Informa sobre la composición, valuación y las variaciones de su patrimonio a una fecha dada y los resultados correspondientes a un periodo determinado.
¿Para que? Para generar información útil en la toma de decisiones y posibilitar el control de gestión.
La Contabilidad solo trabaja con hechos del pasado, y a partir de estos se podrán tomar decisiones para el futuro.
A partir de estos aspectos William Chapman da la siguiente definición de contabilidad:
CONTABILIDAD ➜ Sistema de información basado en un cuerpo de normas teóricas de carácter flexible y utilidad práctica comprobada que registra, clasifica y resume los hechos económicos financieros, referidos a la valuación y evolución del Patrimonio de la organización económica con el propósito de producir datos útiles para la toma de decisiones y el control.
Otros conceptos relacionados a la contabilidad:
PROCESO DECISORIO ➜ Proceso lógico cuya estructura es la captación y análisis de los datos, análisis y desarrollo de las alternativas posibles, y elección de la alternativa específica a seguir.
CONTROL ➜ Procedimiento por el cual la empresa puede verificar si las operaciones se desarrollan conforma a las decisiones oportunamente adoptadas y respetando la política de la empresa.
SISTEMA ➜ Red de actividades interrelacionadas que se desarrollan para alcanzar alguna meta o propósito y que tienen cierta permanencia en el tiempo en un contexto donde influyen y reciben influencia simultaneamente.
INFORMACIÓN ➜ Conocimiento susceptible de ser comunicado por el cual disminuye la incertidumbre.
SISTEMA DE INFORMACIÓN ➜ Red de actividades interrelacionadas que se desarrollan para generar un flujo de información que facilita la toma de decisiones y control de un área determinada (se puede aplicar al concepto de contabilidad). Se encuentran los subsistemas para la captación de datos, procesamiento de los datos captados, elaboración de información de salida y comunicación de la información a los usuarios.
OBJETO Y FINES DE LA CONTABILIDAD
➤ OBJETO
El objeto es aquello sobre lo que recae el estudio de la contabilidad:
➤ FINES U OBJETIVOS
A partir de esto se puede agregar lo siguiente a la definición de contabilidad:
CONTABILIDAD ➜ Disciplina técnica que, a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del Patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
USUARIOS ➜ Personas que se valen de la información contable para la toma de decisiones, agrupándose en internos y externos.
USUARIOS INTERNOS ➜ Tienen acceso irrestricto a la fuente de datos. Son los propietarios, administradores, directores y gerentes.
USUARIOS EXTERNOS ➜ Personas que requieren la información contable que produce el ente para tomar ciertas decisiones vinculadas al mismo. Son los proveedores, organismos gubernamentales, inversionistas, entidades bancarias o financieras.
Estos usuarios requieren información por diversos motivos:
INFORMACIÓN CONTABLE
Una de las funciones básicas de la contabilidad es la elaboración de informes. La información que se usa para adaptarse al futuro proviene de la "gran memoria" del ente, en cual contiene los resultados de las operaciones realizadas en el pasado. Pero los directivos también necesitan información del futuro, lo que se estima tener.
Según el objetivo de la información requerida existen dos áreas de la contabilidad que utilizan la misma base de datos:
➤ CONTABILIDAD PATRIMONIAL O FINANCIERA
➤ CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIÓN
La contabilidad surge en los pueblos antiguos para registrar operaciones relacionados a la agricultura y el comercio. En la edad media esas operaciones se hicieron mas complejas, y ya en el renacimiento los italianos (padres de la contabilidad moderna) comenzaron a buscar mejores métodos para su registro y determinación de ganancias y pérdidas.
El método veneciano de Fray Luca Pacioli surge en 1494 y es el que se conoce hoy como el "método de partida doble"
A partir de este método van a surgir en siglo XIX dos corrientes de investigación:
CORRIENTE ANGLOSAJONA ➜ Buscaban solucionar problemas prácticos a través de una base empírica.
CORRIENTE EUROPEA CONTINENTAL ➜ Trataban de fundamentar la contabilidad como ciencia a través de un contenido teórico.
En Argentina también existía una división entre estas dos corrientes. Actualmente, para evitar elegir alguna de las dos posturas en particular, se designa a la contabilidad como una disciplina en donde aún se investigan los siguientes temas:
- Objetivos de los estados contables.
- Cualidades de la información contable.
- Criterios de medición y ajustes por cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
- Compatibilización con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF).
- Forma de presentación de la Información Contable.
- Contabilidad para entes sin fines de lucro.
- Medición de diferentes tipos de relaciones jurídicas nuevas.
DEFINICIONES DE CONTABILIDAD
Según el esquema de Héctor Ostengo (2007):
CONTABILIDAD ➜ Sistema de información que proporciona, respecto de la empresa, datos válidos, dinámicos, diversos y especializados.
¿Cual es su basamento? Esta basada en un cuerpo de normas técnicas de utilidad práctica comprobada que son de aceptación generalizada y sirven de guía a la actividad contable.
¿Que hace? Registra, clasifica y resume los hechos y actos económicos y financieros de una empresa. Informa sobre la composición, valuación y las variaciones de su patrimonio a una fecha dada y los resultados correspondientes a un periodo determinado.
¿Para que? Para generar información útil en la toma de decisiones y posibilitar el control de gestión.
La Contabilidad solo trabaja con hechos del pasado, y a partir de estos se podrán tomar decisiones para el futuro.
A partir de estos aspectos William Chapman da la siguiente definición de contabilidad:
CONTABILIDAD ➜ Sistema de información basado en un cuerpo de normas teóricas de carácter flexible y utilidad práctica comprobada que registra, clasifica y resume los hechos económicos financieros, referidos a la valuación y evolución del Patrimonio de la organización económica con el propósito de producir datos útiles para la toma de decisiones y el control.
Otros conceptos relacionados a la contabilidad:
PROCESO DECISORIO ➜ Proceso lógico cuya estructura es la captación y análisis de los datos, análisis y desarrollo de las alternativas posibles, y elección de la alternativa específica a seguir.
CONTROL ➜ Procedimiento por el cual la empresa puede verificar si las operaciones se desarrollan conforma a las decisiones oportunamente adoptadas y respetando la política de la empresa.
SISTEMA ➜ Red de actividades interrelacionadas que se desarrollan para alcanzar alguna meta o propósito y que tienen cierta permanencia en el tiempo en un contexto donde influyen y reciben influencia simultaneamente.
INFORMACIÓN ➜ Conocimiento susceptible de ser comunicado por el cual disminuye la incertidumbre.
SISTEMA DE INFORMACIÓN ➜ Red de actividades interrelacionadas que se desarrollan para generar un flujo de información que facilita la toma de decisiones y control de un área determinada (se puede aplicar al concepto de contabilidad). Se encuentran los subsistemas para la captación de datos, procesamiento de los datos captados, elaboración de información de salida y comunicación de la información a los usuarios.
OBJETO Y FINES DE LA CONTABILIDAD
➤ OBJETO
El objeto es aquello sobre lo que recae el estudio de la contabilidad:
- El Patrimonio del ente y su evolución en el tiempo.
- Los bienes de propiedad a terceros en poder de la organización.
- Ciertas contingencias de carácter patrimonial, económico y financiero.
➤ FINES U OBJETIVOS
- Brindar información útil para la toma de decisiones de los administradores de las empresas y de los terceros que interactúan con ellas.
- Permitir el control eficaz de los recursos y las obligaciones de las organizaciones comparando periódicamente los datos contables de los datos reales de esos recursos y obligaciones.
- Conocer los resultados generados por las actividades.
- Facilitar el cumplimiento de normas legales y profesionales.
A partir de esto se puede agregar lo siguiente a la definición de contabilidad:
CONTABILIDAD ➜ Disciplina técnica que, a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del Patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
USUARIOS ➜ Personas que se valen de la información contable para la toma de decisiones, agrupándose en internos y externos.
USUARIOS INTERNOS ➜ Tienen acceso irrestricto a la fuente de datos. Son los propietarios, administradores, directores y gerentes.
USUARIOS EXTERNOS ➜ Personas que requieren la información contable que produce el ente para tomar ciertas decisiones vinculadas al mismo. Son los proveedores, organismos gubernamentales, inversionistas, entidades bancarias o financieras.
Estos usuarios requieren información por diversos motivos:
- Un comprador potencial de acciones de una empresa desea conocer si esta genera ganancias que le permitan distribuir utilidades.
- Un posible prestamista para saber si el ente puede generar fondos que le permitan resolver el capital y los intereses del caso.
- Una bolsa de comercio estudia la información contable para evaluar si es suficiente y adecuada para quienes compran y venden acciones del ente, y si hay circunstancias que requieran alguna medida especial.
- Un organismo de control esta interesado en detectar situaciones que afecten el interés público (como incumplimiento de determinadas relaciones técnicas por parte de entidades financieras o aseguradoras).
INFORMACIÓN CONTABLE
Una de las funciones básicas de la contabilidad es la elaboración de informes. La información que se usa para adaptarse al futuro proviene de la "gran memoria" del ente, en cual contiene los resultados de las operaciones realizadas en el pasado. Pero los directivos también necesitan información del futuro, lo que se estima tener.
Según el objetivo de la información requerida existen dos áreas de la contabilidad que utilizan la misma base de datos:
➤ CONTABILIDAD PATRIMONIAL O FINANCIERA
- Cumple con la normativa legal y profesional pertinente.
- Esta dirigida principalmente a usuarios externos.
- Es mas general, brinda información global sobre la organización.
- Informa, a través de los Estados Contables, sobre la situación patrimonial y financiera, y los resultados obtenidos por el ente.
- Habitualmente se presenta de forma anual.
- Esta sujeta al cumplimiento de normas legales y profesionales.
➤ CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIÓN
- Incorpora presunciones o expectativas futuras.
- Está dirigida a los usuarios internos.
- Es mas específica, brinda información con un mayor grado de detalle.
- Una de las funciones básicas es elaborar informes que abarcan una diversidad de temas según las características de la empresa (Por ejemplo en la compra de materias primas puede informar sobre montos de compra y tasas de interés).
- No tiene periodicidad establecida, los informes se elaboran a solicitud de usuarios internos.
- Solo cumple las normas o pautas que fija la organización.
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LA EMPRESA
EMPRESA ➜ Organizaciones con fines de lucro que deben tener un sistema contable cuando son complejos y poseen personería jurídica. También es el medio donde se coordinan los factores de la producción: naturaleza, capital y trabajo (en la actualidad hay mas componentes como el capital tecnológico y capital intelectual).
Características de toda empresa (según Héctor Ostengo, 2007):
La existencia de participantes que hayan contribuido a su formación.
La existencia de objetos y/o medios de acción o actividades comunes entre los participantes.
Identidad de objetivos y/o metas entre los mismos.
Disponibilidad de fondos necesarios para la consecución de las metas y objetivos propuestos, a través del desarrollo de sus actividades.
EL PATRIMONIO
PATRIMONIO ➜ Conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona (física o jurídica) a disposición inmediata o diferida, ademas de las cargas que lo gravan.
Ese conjunto de bienes y derechos se denomina Activo o elementos positivos del Patrimonio.
Las cargas que lo gravan se denominan Pasivo o elementos negativos del Patrimonio.
Los bienes deben pertenecer a una persona, a la cual el Código Civil diferencia en dos clases:
PERSONA FÍSICA ➜ Personas de existencia visible (individuos).
PERSONA JURÍDICA ➜ Surgen por la agrupación de individuos y están reconocidas por ley.
También hay que diferenciar entre propiedad y posesión para saber que implica el "pertenecientes".
PROPIEDAD ➜ Se fundamenta en un derecho, el de gozar o disponer de una cosa con exclusión de otro.
POSESIÓN ➜ Se fundamenta en un hecho, el de poseer o detentar una cosa.
Las deudas o cargas que lo graban se refiere a las deudas comerciales, financieras, sociales, fiscales u otras.
➤ CONCEPTO EL ACTIVO
El activo es un conjunto de bienes económicos ligados al titular del Patrimonio por derechos que realmente puedan ejercerse (de propiedad o de exigir propiedad a terceros) y por fundadas expectativas favorables de su ingreso al Patrimonio en un futuro.
La relación entre los bienes económicos y el titular del Patrimonio puede presentarse por las siguientes situaciones:
- Por derecho de propiedad, ya sea en su poder (efectivo, mercaderías, muebles) o en poder de terceros (mercaderías en transito o entregadas a un tercero para su venta).
- Por derecho a exigirlos de terceros (como los créditos).
- Por la fundada expectativa de que en el futuro generarán ingresos al Patrimonio (derecho de explotación de una franquicia, patente de invención, marca de fábrica).
Un bien solo es activo si cumple con las siguientes condiciones y características:
- Debe tener utilidad económica para dicho ente.
- Debe tener acceso a los beneficios que produce.
- El derecho del ente sobre el bien o control de los beneficios debe tener su origen en una transacción o hecho ocurrido con anterioridad.
- NO es activo un bien sin utilidad económica por el solo hecho de que haya tenido un costo (ej: automóvil destruido por un incendio).
- SI es activo un bien con utilidad económica aunque no haya tenido un costo (ej: computadora ganada en un sorteo o donación).
- Debe existir la posibilidad de asignarle un valor en moneda sobre las bases objetivas y susceptibles de verificación.
➤ CONCEPTO DEL PASIVO
El pasivo es el conjunto de bienes económicos ligados al titular del Patrimonio por obligaciones ciertas, determinadas o determinables de cederlos a terceros (saldo adeudado) y por obligaciones contingentes o eventuales basadas en fundadas expectativas desfavorables de su egreso del Patrimonio en el futuro (juicios pendientes por responsabilidad hacia terceros).
Los pasivos tienen las siguientes características fundamentales:
- Implica una obligación hacia terceros que debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada o determinable, sujeta a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
- La posibilidad de evitar sacrificio para su cancelación no esta sujeta a la voluntad del obligado.
- El hecho o transacción que obliga al ente ya ha ocurrido.
- Debe ser posible asignarle un valor en términos monetarios sobre bases objetivas y susceptibles de verificación.
➤ CONCEPTO DE PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO NETO ➜ Parte del Patrimonio que pertenece a los propietarios, es decir, el remanente o excedente una vez reducidos los pasivos. Esta integrado por los aportes de los propietarios
La diferencia entre ambos componentes del Patrimonio (Activo - Pasivo) es el Patrimonio Neto. Esta igualdad se denomina igualdad contable fundamental o estática (A - P = PN). La característica esencial el PN es que es un elemento abstracto, sin representación física o identificación alguna dentro del Patrimonio.
Los elementos componentes del PN son los siguientes:
Aportes de capital efectuados por los propietarios al constituirse la sociedad.
Resultados acumulados: ganancias y pérdidas generadas durante el tiempo que la sociedad haya realizado operaciones y que no hayan sido distribuidas entre los propietarios.
➤ CLASIFICACIÓN DE HECHOS ECONÓMICOS
Los hechos económicos que afectan al Patrimonio se clasifican de la siguiente forma:
HECHOS ECONÓMICOS EXTERNOS ➜ Provienen del intercambio de la empresa con el exterior. Pueden ser vinculados a terceros (se originan en la interacción con terceros ajenos al ente como en compras y ventas) o contextuales (se originan en hechos externos sobre los cuales el ente no tiene control, es decir un hecho que al ocurrir tiene sus efectos en el ente como la inflación del dólar o desastres naturales).
HECHOS ECONÓMICOS INTERNOS ➜ Ocurren dentro del ente, sin interactuar con terceros.
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VARIACIONES PATRIMONIALES
Son consecuencia de hechos económicos y se definen como todo cambio, mutación o alteración producida en los elementos patrimoniales (activos y/o pasivos) en su composición material, condición jurídica, cambios de valor o por cambios de lugar.
Las variaciones patrimoniales se clasifican de la siguiente forma:
➤ SEGÚN EL MOMENTO EN QUE SE PRODUCEN
La variable a tener en cuenta es la unidad de tiempo, si se producen de forma instantánea o a medida que transcurre el tiempo. Se clasifican en:
CONTINUAS ➜ Modifican el Patrimonio en forma constante a lo largo del transcurso del tiempo.
DISCONTINUAS ➜ Los efectos sobre el Patrimonio se producen en un instante y de forma simultanea con el hecho que las genera (compras, ventas, pagos, compras, etc).
➤ SEGÚN SUS EFECTOS SOBRE EL PATRIMONIO NETO
1) SOBRE CADA ELEMENTO EN PARTICULAR
VARIACIONES ACTIVAS O POSITIVAS (Va) ➜ Si aumenta solo el Activo aumenta el PN. Si disminuye solo el Pasivo aumenta el PN. Siempre implican un aumento del PN.
VARIACIONES PASIVAS O NEGATIVAS (Vp) ➜ Si disminuye solo el Activo disminuye el PN. Si aumenta solo el Pasivo disminuye el PN. Siempre implican una disminución del PN.
2) SOBRE EL PATRIMONIO EN SU CONJUNTO
PERMUTATIVAS ➜ Variación activa y pasiva por valores idénticos, sin alterar el PN.
MODIFICATIVAS ➜ Solo se produce una variación activa o una variación pasiva, alterando el PN. Puede ser aumentativa (cuando genera solo Va) o disminutiva (cuando genera solo Vp).
CORRELATIVAS MIXTAS ➜ Variación activa y pasiva en diferentes magnitudes, alterando el PN. Si aumentan el PN son aumentativas, si lo disminuyen son disminutivas.
*para representar todos estos cambios o variaciones en el Patrimonio que producen aumentos y disminuciones se utiliza la igualdad contable dinámica (A - P = PN + aPN - dPN)
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CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
➤ SEGÚN SU NATURALEZA
ELEMENTALES, INTEGRALES O PATRIMONIALES ➜ Representan los distintos elementos que integran el Patrimonio, dividiéndose en activo y pasivo.
DIFERENCIALES O DERIVADAS ➜ Representan conceptos que componen el PN: aporte de los propietarios y resultados acumulados, sucesivas variaciones aumentativas o disminutivas generadas por los resultados positivos o negativos.
RECTIFICADORAS O REGULARIZADORAS ➜ Tienen como objeto perfeccionar la información y el control de las operaciones agrupadas en una cuenta generadora para no perder información original.
DE ORDEN ➜ Actos jurídicos con efectos diferidos que de ocurrir afectarán al Patrimonio. Pueden ser actos sobre bienes de terceros (tenencia de bienes de terceros que genera una responsabilidad) y actos sobre riesgos y compromisos eventuales (operaciones susceptibles a producir efectos patrimoniales con el transcurso del tiempo).
➤ SEGÚN EL CONTENIDO O EXTENSIÓN
SIMPLES O ANALÍTICAS ➜ Se refiere a un elemento individual o aislado que es indivisible y que sirve para hacer examen de los movimientos patrimoniales de la empresa en todos sus detalles.
COLECTIVAS O SINTÉTICAS ➜ Conjunto homogéneo de cuentas simples o analíticas agrupadas por elementos afines (clientes en c/c, proveedores, etc).
COMPUESTAS ➜ Reúnen por aspecto común a varias cuentas colectivas en lo que se denomina "rubros" (caja y bancos, créditos, etc).
RECOMPUESTAS ➜ Reúnen en una sola cifra los saldos de las cuentas compuestas (Activo, Pasivo, PN).
➤ SEGÚN SU PERMANENCIA
CONTINUAS ➜ Continúan acumulando información mientras existan movimientos relacionados con la clase de elementos que representan, mas allá del cierre de un ejercicio.
PERIÓDICAS O TEMPORARIAS ➜ Terminan su cometido y desaparecen al cierre de cada ejercicio económico.
➤ CUENTAS DE MOVIMIENTO
Caso particular en donde las cuentas conservan información dentro de un determinado periodo, acumulando datos que provienen de ciertas operaciones para su posterior utilización en la construcción de estadísticas.
REGISTROS CONTABLES
Estos registros son la incorporación de los datos que afectan al Patrimonio al proceso contable por medio de cuentas para obtener información útil en la toma de decisiones. Este procesamiento se hace en cuatro pasos:
CLASIFICACIÓN ➜ Se agrupan aquellos hechos de naturaleza similar y que reciben el mismo tratamiento durante el proceso contable.
CÁLCULO ➜ Suma de los hechos para obtener el total de estos.
REGISTRO Y ALMACENAMIENTO ➜ En estos dos pasos se sistematizan los datos que capta la Contabilidad.
Los registros contables se clasifican de la siguiente forma:
➤ SEGÚN COMO SE ORDENA LA INFORMACIÓN
CRONOLÓGICOS ➜ Las variaciones patrimoniales discontinuas se registran en el orden que se producen en el tiempo. El registro contable cronológico por excelencia es el Libro Diario, en el cual se anotan los hechos económicos día a día..
SISTEMÁTICOS ➜ Los efectos de los hechos se registran agrupados por cuentas. Se utiliza el Libro Mayor, donde se habilitan una o mas hojas para cada cuenta y se anotan los movimientos que la afectan.
➤ SEGÚN LA CANTIDAD DE INFORMACIÓN QUE CONTIENEN
PRINCIPALES ➜ Se anotan, de forma detallada o resumida, todos los hechos económicos que afectan al Patrimonio de la empresa. Se utilizan el Diario y Mayor.
AUXILIARES ➜ Utilizados para facilitar el manejo del sistema contable mediante su descentralización, también son llamados analíticos. Se dividen en dubdiarios o diarios auxiliares (registración de operaciones de carácter repetitivo para luego resumir en Diario) y submayores o mayores auxiliares (agrupan cuentas simples o analíticas).
➤ SEGÚN LAS EXIGENCIAS LEGALES
OBLIGATORIOS ➜ Exigidos por las disposiciones legales (código de comercio, leyes, etc). Según el código de comercio se deben llevar dos libros principales: Libro Diario y libro de Inventarios y Balances.
OPCIONALES ➜ Uso no exigido por normas legales pero que resultan imprescindibles para el proceso contable, el principal siendo el Libro Mayor.
➤ SEGÚN SUS CARACTERÍSTICAS FÍSICAS
ENCUADERNADOS ➜ Los registros exigidos por el código de comercio deben estar encuadernados.
HOJAS MÓVILES ➜ Registros difundidos por el uso de computadoras.
SISTEMAS DE REGISTRACIÓN
El libro diario tiene dos formas de registración:
DIRECTA ➜ El libro se utiliza para registrar todos los hechos y operaciones que afectan al Patrimonio de la empresa en forma detallada (se usa cuando no se utilizan subdiarios para las operaciones de carácter repetitivo).
CENTRALIZADA ➜ Se utiliza de la misma forma que la directa pero en forma detallada las operaciones no repetitivas que no se registran en subdiarios, y en forma resumida las operaciones de carácter repetitivo que se encuentran detalladas en los subdiarios.
Los medios de registración pueden ser de forma manual o a través del procesamiento electrónico de datos (computarizado).
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REGISTRACIÓN
ACCIONISTAS ➜ (Rubro créditos/otros créditos, cuenta de activo) Socios que se comprometen a pagar créditos a su empresa/ente (ejemplo: cuando los socios crean una empresa e invierten en ella). Debe ser considerado como un crédito que el propio ente le entrego a sus mismos socios.
ACCIONES EN CIRCULACIÓN/CAPITAL SOCIAL ➜ (cuenta del patrimonio neto) Capital inicial o patrimonio neto inicial con el que se maneja la empresa. Es la denominación que se le da en las sociedad anónimas a las partes en que esta dividido el capital y que se entregan a los accionistas como comprobante de sus aportes al ente.
Ejemplo de registración:
01/01/2001 - La empresa inicia su actividad en la cual los socios emiten 10,000 acciones de $1 cada una (Es decir, los socios/accionistas se comprometen a pagar $10,000 a su empresa, no en ese momento, sino que quedan debiendo créditos).
En el libro diario:
En mayores (libro mayor):
¿Que significa esto? La empresa/ente ahora tiene accionistas (sus propios socios) que le deben dinero, ya que se comprometieron legalmente a invertir en ella.
05/02/2001 - Los accionistas integran el capital en efectivo (es decir, los socios van a pagar en efectivo esos 10,000 que se habían comprometido a invertir pero que todavía no habían invertido).
En el libro diario:
En mayores:
¿Que significa esto? Los accionistas/socios ya pagaron lo que debían a su empresa, ese dinero lo abonaron en forma de efectivo (caja) y su cuenta queda saldada en el libro mayor.
24/04/2001 - Se abre cuenta corriente en el Banco RO, depositando $3,000 en efectivo. Nos descuentan $80 por gastos de apertura de cuenta corriente (es decir, nos cobran una comisión por abrir una cuenta bancaria).
GASTOS BANCARIOS ➜ (Cuenta de resultado negativo/gastos) Gastos bancarios del ente, los gastos son perdidas ya que no pueden ser canjeados por otro activo o efectivo.
En el libro diario:
En mayores:
04/05/2001 - Recibimos del Banco RO una nota de débito bancaria por $40 por la entrega de una chequera (Es decir, el banco nos avisa que nos va a descontar $40 de nuestra cuenta corriente por una chequera).
En el libro diario:
En mayores:
20/06/2001 - Pago una camioneta en $2,500 con un cheque a nuestra firma (Es decir, compramos un rodado con un cheque de nuestro banco).
RODADOS ➜ (cuenta de activo, rubro bienes de uso) Habitualmente son los rodados destinados al uso.
En el libro diario:
En mayores:
03/07/2001 - Se crea un fondo fijo/caja chica de $500, destinado a los gastos menores, en efectivo.
FONDO FIJO ➜ Monto que se entrega a un responsable para que realice los pagos menores de gastos, una vez que llega al monto mínimo rinde los gastos y se le restituye (se le vuelve a dar) el mismo monto rendido para seguir haciendo frente a gastos.
En el libro diario:
En mayores:
10/08/2001 - Se vende el rodado que teníamos en $3,200. Nos pagan con un cheque del banco de la persona que compró el rodado. (Es decir, va a haber una ganancia ya que el Rodado originalmente nos costo $2,500).
VALORES A DEPOSITAR ➜ (cuenta del rubro caja y banco) Cheques con fecha al día que recibimos de terceros.
RESULTADO VENTA RODADO ➜ Diferencia entre el precio de venta (3,200) y el costo (2,500) del rodado. Puede ser positivo (haber o lado derecho) o negativo (debe o lado izquierdo). También puede ser llamado "ganancia venta" o "perdida venta".
En el libro diario:
En mayores:
¿De donde salio ese 700? Vendimos el rodado por un precio mas caro al que nos costo, y esa es la diferencia que en este caso es una ganancia (3200-2500= $700)
10/08/2001 - Ese mismo día voy al banco y deposito ese cheque que me entrego el tercero por el Rodado (recordemos que era un cheque por $3,200).
En el libro diario:
En mayores:
15/10/2001 - El encargado del fondo fijo dice que se gasto el dinero y pide que se los restituyan para seguir cubriendo los gastos menores. Los gastos fueron $300 todos por servicio de luz. Le restituimos el dinero con un cheque del banco.
GASTOS DE SERVICIOS ➜ (Cuenta de resultado negativo) Son los gastos de servicios del ente.
En el libro diario:
En mayores:
AJUSTES Y SALDOS
Cuando se llega a la fecha de cierre de ejercicio se deben presentar los saldos que se sacaron.
➤ LISTADO DE SALDOS
Para realizar un listado de saldos simplemente hay que usar los valores del mayor, hay que sacar la diferencia del debe y haber en cada una de las cuentas (DEBE - HABER), recordando que si el DEBE es mayor que el HABER es saldo deudor (se pone en el debe), si el HABER es mayor que el DEBE es saldo acreedor (se pone en el haber), y si ambos son iguales significa que la cuenta esta saldada.
Siguiendo con el ejemplo de registración:
Estos resultados se pasan al listado de saldos y se calcula el balance (es decir, se suma todo el debe y se suma todo el haber).
NOTA: En la siguiente imagen la cuenta "Acciones en circulación" equivale a la cuenta "Capital".
Cuando se realiza un listado de saldos hay que verificar que la información de las cuentas "Caja" y "Banco" sean iguales en la realidad en lo que se llama arqueo de dinero (es decir, miramos nuestro dinero en nuestra cuenta del banco y miramos nuestro dinero en efectivo para ver que no haya ninguna discrepancia con lo que nos aparece en el listado).
➤ AJUSTES
¿Que pasa cuando hay una discrepancia?
Si en el arqueo vemos que el dinero en efectivo es de $6,600 y en nuestro listado de saldos aparece $6,500 eso significa que hay un sobrante de caja de $100.
SOBRANTE DE CAJA ➜ (cuenta de resultado positivo) Sobrante de caja que puede determinarse al realizar el arqueo de dinero y compararlo con el saldo contable.
Esta cuenta se registra como se registraría como cualquier otra cuenta:
En el libro diario:
En mayores:
Otro caso de discrepancia es:
Si nuestro banco nos avisa que tenemos saldo acreedor de $3,200 cuando en el listado de saldos aparece $3,280 eso significa que hay una faltante de caja de $80 (los bancos usan la terminología "saldo acreedor" para definir lo que tenemos están debitando, en contabilidad esto puede confundir).
Esto se registra como gastos bancarios de la siguiente manera:
En el libro diario:
En mayores:
Una vez que se realizan los ajustes con las discrepancias corregidas se elabora un nuevo listado de saldos con la información actualizada (es decir, hay que volver a hacer la diferencia entre el debe y el haber de las cuentas afectadas por los ajustes):
REFUNDICIÓN DE CUENTAS DE RESULTADO
Con cuentas de resultado nos referimos a las cuentas de Resultado Negativo (RN) y Resultado Positivo (RP).
Esta refundición toma esas cuentas y las pone en un asiento, debitando las de RP y acreditando las de RN (Es decir, se invierte la forma en la que se hace normalmente).
¿Para que se hace esto? Para que queden saldadas las cuentas de resultado en los mayores.
Siguiendo con el ejemplo anterior:
Las cuentas de resultado son: Gastos Bancarios (RN), Gastos Servicios (RN), Resultado Venta Rodado (RP) y Sobrante de Caja (RP).
Las RP van al DEBE, y las RN van al HABER. Luego se hace el balance llamado "resultado del ejercicio" (DEBE - HABER).
En el libro diario:
En mayores:
Una vez hecha la refundación se vuelve a hacer un ultimo listado de saldos (en este caso, la cuenta "resultado del ejercicio" va a reemplazar a todas las cuentas de resultado):
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CUENTAS DEL RUBRO INVERSIONES TEMPORARIAS
Este rubro incluye toda colocación de dinero realizada con el animo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito (que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente), y las colocaciones efectuadas en otros entes.
No se incluyen en este rubro las inversiones de bienes inmuebles (terrenos o edificios) ya que se incluyen en el rubro Propiedades de Inversión.
Las cuentas habituales son:
MONEDA EXTRANJERA ➜ Colocaciones de dinero en moneda de curso legal de otros países con el ánimo de obtener un beneficio futuro, motivado por las fluctuaciones de precio (cotización). Si la intención es obtener una ganancia con el aumento de la cotización se clasifica en inversiones, en caso de utilizarse como medio de pago se expone en el rubro "Caja y Bancos". Se aconseja utilizar tantas cuentas de moneda extranjera como tipos de moneda tenga el ente.
La medición inicial de esta cuenta es al valor abonado. Por lo general no hay gastos de compra.
La medición periódica es a su valor de cotización a la fecha. Ese valor es llamado Valor Neto de Realización (VNR) que es el precio de venta menos gastos que pudieran existir, que sería el valor al que podemos vender el bien. Esta norma de medición periódica solo es usada para los bienes que tienen cotización conocida en un mercado abierto (bienes fungibles).
ACCIONES CON COTIZACIÓN ➜ Acciones de los entes que hacen oferta pública de las mismas. Tienen una cotización conocida por toda persona interesada.
La medición inicial es al valor abonado mas los gastos de compra que pudieran existir (por ejemplo comisiones).
La medición periódica es a su valor de cotización menos gastos (VNR).
DEPÓSITOS A PLAZO FIJO ➜ Colocaciones de dinero en una entidad financiera, la que abona un interés por el tiempo que permanece inmovilizado.
La medición inicial es al valor que cobraremos a su vencimiento.
En la medición periódica se deberán devengar (adquirir) los intereses correspondientes al período.
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA MONEDA EXTRANJERA
Para poder ser procesadas por el sistema contable las operaciones expresadas en moneda extranjera deben convertirse en moneda nacional, es decir, la moneda de curso legal del país dentro del cual funciona el ente.
Se diferencian dos momentos: la compra de la moneda extranjera y la medición que se realiza de la misma para la preparación de los informes contables o su venta.
Ejemplo de compra de moneda extranjera: la firma "El Gordito S.A" adquiere 500 euros a $11 cada uno tipo comprador, y $12 tipo vendedor, en efectivo.
La incorporación al patrimonio de la Moneda Extranjera sera por su valor de cotización (tipo de cambio vendedor) mas gastos inherentes a la operación. Los gastos inherentes son comisiones que nos pueden cobrar las instituciones financieras. No es común que nos cobren comisiones por las operaciones de compra venta de moneda extranjera.
Ejemplo de medición contable de la moneda extranjera: El 30/09 "El Gordito S.A" decide preparar un estado de cuentas. A través de publicaciones especializadas, la cotización unitaria del euro es $13 c/u tipo comprador y $13,50 tipo vendedor.
Las empresas deberán como mínimo efectuar mensualmente un estado de cuentas para verificar la razonabilidad de sus saldos, tomando conocimiento de la cotización de la moneda extranjera. Por tratarse de un bien de fácil comercialización deberá determinar su valor neto de realización (VNR) que es igual al valor de cotización (tipo de cambio comprador) menos posibles gastos inherentes a la venta.
El valor de incorporación es el tipo de cambio vendedor.
El presente es el tipo de cambio comprador.
La moneda extranjera aumentó $500 según la comparación del valor de incorporación ($12) y el valor actual ($13). La diferencia positiva de $1 cada euro multiplicada por los 500 euros determina un Resultado de Tenencia Positivo.
Ejemplo de venta de moneda extranjera: El 15/10 "El gordito S.A" decide vender 200 euros en efectivo. Cotización a la fecha del euro es tipo comprador $12,50 y tipo vendedor $13.
Los bienes de fácil comercialización son aquellos que poseen un mercado transparente y no requieren esfuerzo significativo para su venta. Por lo tanto, frente a una venta primero medimos y luego registramos la salida del bien.
Frente a la valuación se debe tomar la cotización tipo comprador. El 30/09 el valor era de $13 cada euro, hoy 15/10 es $12,50 cada uno. Esto significa que la moneda extranjera bajo su cotización de $0,50 cada uno. Multiplicado por 500 euros nos da una diferencia de $250, siendo un Resultado de Tenencia Negativo.
Luego registramos los 200 euros que se vendieron:
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA ACCIONES CON COTIZACIÓN
Colocaciones de dinero en acciones de otras empresas con cotización en mercados de valores.
Los beneficios que producen estas inversiones son los dividendos declarados y pagados por la empresa emisora y las variaciones que experimente su cotización en la bolsa.
Se trata de bienes fungibles o de fácil comercialización y se diferencian dos momentos: la compra de los títulos y la medición de los mismos para la preparación de informes contables o venta.
Ejemplo de compra de acciones con cotización: la firma "El Gordito S.A" adquiere 1,000 acciones de la empresa "Corso S.A" a $20 c/u en efectivo. El agente de la bolsa nos cobra el 1% de comisión.
La incorporación al patrimonio de las acciones será por su valor de cotización (precio de compra) mas gastos inherentes a la operación. Los gastos inherentes son los gastos necesarios para su adquisición (como comisiones).
Es decir, cada acción de $20 tiene una comisión del 1% (0,20). Entonces 0,20 por 1000 es igual a $200.
Ejemplo de medición contable de acciones de terceros con cotización: El 30/04 "El Gordito S.A" decide preparar un estado de cuentas. A través de publicaciones especializadas, determina que la cotización de las acciones de "Corso S.A" es la misma $20 c/u y la comisión del agente de la bolsa es 1% del total.
Valor de incorporación es cotización mas gastos inherentes.
Valor presente es cotización menos gastos inherentes.
Si quisiéramos vender las acciones, el agente de la bolsa nos cobraría el 1% de comisión. Es decir, $20 menos $0,20 de comisión por cada acción, por lo estaríamos vendiendo cada una a $19,80 (su VNR es 19,80).
$19,80 por 1000 acciones es $19,800. Comparando con lo que costo incorporar esas acciones que había sido $20,200 hay una diferencia de $400, lo que seria un Resultado por Tenencia Negativo.
Ejemplo de venta de títulos y acciones con cotización: El 20/05 "El Gordito S.A" decide vender 500 acciones de "Corso S.A" en efectivo. La cotización a la fecha es $22 cada acción y la comisión del agente de la bolsa es de 1%.
Primero se realiza la mediación.
El 1% de 22 es 0,22.
El VNR es $21,78 (22 menos 0,22) y ese es el precio de venta. Con respecto al 30/04 cuando estaba $19,80 hubo un aumento de $1,98.
En total tenemos 1,000 acciones que en la mediación anterior costaban $19,800 en total.
Con la mediación actual tenemos 1,000 acciones que cuestan $21,780 en total.
Entonces hay una diferencia de $1,980 que son un Resultado de Tenencia Positivo.
Luego realizamos la venta de las 500 acciones por $10,890 (21,78 por 500).
Ejemplo de reconocimiento de dividendos: El 28/07 la asamblea ordinaria de "Corsa S.A" aprueba la distribución de un dividendo en efectivo de $0,50 por acción, que se cobra el 15/08.
Las acciones son una parte del Capital de la sociedad emisora (en este caso "Corso S.A). Nuestra renta consiste en recibir parte de las ganancias que ha obtenido esta emisora siempre que la asamblea ordinaria apruebe su distribución.
Dicha renta recibe el nombre de dividendo, pudiendo cobrarse en efectivo, en acciones y ocasionalmente en especie (bienes).
500 acciones por $0,50 es igual a $250.
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA DEPÓSITOS A PLAZO FIJO
Colocaciones de excedente financiero en bancos u otras entidades financieras con el objeto de beneficiarse con el interés obtenido, por un tiempo determinado a una tasa de interés convenida.
Al vencimiento del plazo se cobra el importe depositado mas los intereses devengados.
Ejemplo de depósito a plazo fijo: el 10/06 "Alegría S.A" coloca a plazo fijo la suma de $1,000 en efectivo en el Banco Fuerte a 90 días a una tasa de interés del 2% mensual. Al vencimiento recibiremos $1,060.
90 dias = 3 meses = 6% = 6% de 1,000 = $60
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REGISTRACIONES BÁSICAS DEL RUBRO INVERSIONES
RESULTADO POR TENENCIA MONEDA EXTRANJERA ➜ (Cuenta de Resultados) Muestra la variación en la cotización de la moneda extranjera, utilizando tantas cuentas de tenencia como moneda extranjera poseamos. Si es Positivo va en el HABER, si es Negativo va en el DEBE.
RESULTADO POR TENENCIA ACCIONES CON COTIZACIÓN ➜ (Cuenta de Resultados) Muestra la variación en la cotización de los títulos y acciones con cotización. Si es Positivo va en el HABER, si es Negativo va en el DEBE.
RESULTADO POR TENENCIA (INTERESES) CAJA DE AHORRO ➜ (Cuenta de Resultado Positivo) Por los intereses acreditados en caja de ahorro, se aconseja a las tenencias que nacen en financiación otorgada o tomada llamarlas Intereses para su financiación. Es Positivo por lo que va en el Haber.
RESULTADO POR TENENCIA MERCADERÍAS ➜ (Cuenta de Resultados) Muestra la variación en el costo de reposición de la mercadería. Si es Positivo va en el HABER, si es Negativo va en el DEBE.
EJERCICIO PRÁCTICO DE REGISTRACIONES CON CUENTAS DE INVERSIÓN
01/01/2001 - Se crea una empresa emitiendo 5,000 acciones de valor nominal $1 a $1,20 cada una (capital total de $6,000), que los socios integran en efectivo.
PRIMA DE EMISIÓN ➜ (Cuenta de Patrimonio Neto) Sobreprecio a pagar por una acción en relación a su valor nominal.
En este caso la prima de emisión se calcula restando 1,20 por el valor nominal que es 1 (da como resultado 0,20) y luego multiplicando ese resultado por la cantidad de acciones (en este caso 5,000). Da como resultado 1,000.
En el libro diario:
En mayores (libro mayor):
28/02/2001 - Compramos 1,000 dolares a $1,60 cada uno abonando en efectivo (1,000 por 1,60 es igual a $1,600)
En el libro diario:
En mayores:
23/03/2001 - Se abre una cuenta corriente en el Banco PABLO depositando $1,500 en efectivo. El banco nos cobra $40 de comisión.
En el libro diario:
En mayores:
30/05/2001 - Compro 500 reales a $2,40 cada uno y pagamos con un cheque de nuestra firma (500 por $2,40 es igual a $1200).
En el libro diario:
En mayores:
24/08/2001 - La empresa coloca $800 en caja de ahorro en el Banco PIRUCHO.
En el libro diario:
En mayores:
17/09/2001 - Se adquieren $1,600 en mercaderías para la venta, abonando en efectivo.
En el libro diario:
En mayores:
22/10/2001 - Vendemos la totalidad de los dólares a $1,80 (que es la cotización a la fecha) abonando en efectivo.
Recordemos que tenemos 1,000 dólares y que en su momento de incorporación al patrimonio la cotización era de $1,60 c/u (es decir, $1,600 en total).
Ahora vamos a vender esos 1,000 dólares por 1,80 c/u (es decir, $1,800).
¿Eso que significa? Va a haber una Ganancia/Resultado por Tenencia de Moneda Extranjera dólares Positivo de $200 (de 1,600 a 1,800 hay 200 de diferencia).
Esto se puede representar en el libro diario de dos formas:
En el libro diario OPCIÓN 1:
En el libro diario OPCIÓN 2:
En mayores:
18/12/2001 - Compramos en efectivo 200 acciones con cotización $2 cada uno. El agente de la bolsa nos cobra $100 de comisión (200 por $2 es igual a $400).
En estos casos, esos $100 que pagamos de comisión al agente de bolsa forman parte del valor de bien, por lo que en el asiento eso se va a sumar a los $400 que saldrían las acciones (en total sería $500).
*todos los gastos de tipo general para realizar una compra forman parte del valor de bien.
En el libro diario:
En mayores:
PRIMER LISTADO DE SALDOS (ANTES DE AJUSTES)
La fecha de cierre de la actividad contable es el 31/12/2001. Las cuentas saldadas (como la de Moneda Extranjera Dólares) se pueden excluir del listado de saldos.
ASIENTOS DE AJUSTES
31/12/2001 - La cotización del real es de $2,20 cada uno.
Recordemos que tenemos 500 reales que costaron $2,40 cada uno ($1,200 en total).
En la fecha actual tenemos 500 reales que valen $2,20 cada uno ($1,100 en total).
Eso significa que hay un Resultado por Tenencia Negativo de $100 en Moneda Extranjera reales (entre 1,200 y 1,100 hay 100 de diferencia).
En el libro diario:
En mayores:
31/12/2001 - Las acciones cotizan a $4 cada una. El agente de la bolsa cobra un 10% de comisión.
Recordemos que tenemos 200 acciones que costaron $2 cada uno mas $100 de comisión ($500 en total).
Ahora tenemos 200 acciones que cuestan $4 ($800 en total) cada uno menos el 10% de comisión (el 10% de 800 es $80).
*los gastos de compra (comisiones) son SUMADOS.
*los gastos de venta (comisiones) son RESTADOS.
Eso significa que ahora tenemos $720 en acciones que podemos vender. Eso significa que hubo $220 de Resultado por Tenencia Positivo de acciones con cotización. (De 500 a 720 hay 220 de diferencia).
En el libro diario:
En mayores:
31/12/2001 - Las mercaderías en existencia se valúan a $1,680. El ente decide utilizar costo de reposición como criterio de medición de bienes de los cambio.
Recordemos que tenemos mercaderías que nos costaron $1,600.
Esas mismas mercaderías ahora las podemos vender a $1,680.
Eso significa que hubo un Resultado por Tenencia Positivo de $80 en Mercaderías.
En el libro diario:
En mayores:
31/12/2001 - El Banco PIRUCHO nos informa que ganamos $140 en intereses.
En libro diario:
En libro mayor:
SEGUNDO LISTADO DE SALDOS (DESPUÉS DE AJUSTES)
REFUNDICIÓN DE CUENTAS DE RESULTADO
Recordemos que en la refundición se tomaban las cuentas de resultado y se invertía su lugar del DEBE al HABER y viceversa, para que queden saldadas en mayores.
Y la cuenta "Resultado del Ejercicio" es el DEBE-HABER, que va a reemplazar a las cuentas de resultado en el tercer Listado de Saldos.
En el libro diario:
En mayores:
TERCER LISTADO DE SALDOS
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CUENTAS DEL RUBRO BIENES DE CAMBIO
Este rubro incluye los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentren en proceso de producción para dicha venta, o que resulten generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de esos bienes.
Los puntos mas importantes de esta definición son:
- Que su adquisición o producción se realiza para su posterior venta.
- Que representen el objetivo por el cual ha sido creado el ente, de no ser así dejarán de pertenecer a esta categoría y se transforman en Inversiones.
➤ CLASIFICACIÓN DE ENTES CON FINES DE LUCRO
COMERCIALES ➜ Compran y venden bienes en el mismo estado.
INDUSTRIALES ➜ Fabrican y venden sus bienes.
SERVICIOS ➜ Comercializan servicios, siendo este el caso habitual de los entes turísticos.
En los entes comerciales e industriales, el rubro bienes de cambio es el mas importante cuantitativamente.
Las empresas de servicios muchas veces ni siquiera tienen saldo por la inmediatez de las operaciones, por lo que no quedan activos en el rubro para su posterior venta (en turismo se vende el servicios antes de comprarlo, o entre la compra y la venta del servicio transcurre muy poco tiempo).
➤ CUENTAS HABITUALES EN LA ACTIVIDAD TURÍSTICA
- PASAJES AÉREOS CABOTAJE
- PASAJES AÉREOS INTERNACIONAL
- PAQUETES TURÍSTICOS
- EXCURSIONES
- TRASLADOS
- CRUCEROS
También se utilizan dos cuentas de resultado para mostrar las ventas y su costo:
SERVICIOS PRESTADOS ➜ (Resultado Positivo RP) Para registrar ventas de servicios.
COSTOS DE LOS SERVICIOS PRESTADOS ➜ (Resultado Negativo RN) Para registrar el costo de la mercadería vendida.
➤ CUENTAS HABITUALES EN LAS EMPRESAS COMERCIALES
MERCADERÍAS ➜ Aquellas adquiridas para su posterior comercialización, se compran y venden en el mismo estado y constituyen la base operativa de la empresa comercial.
ANTICIPO A PROVEEDORES ➜ Anticipos que realizamos a un proveedor para asegurar una compra futura, pudiendo fijar el precio de la operación o no.
También se utilizan dos cuentas de resultado relacionadas con el rubro:
VENTAS ➜ (Resultado Positivo RP) Para registrar las ventas de mercaderías.
COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA (CMV) ➜ (Resultado Negativo RN) Para registrar el costo de la mercadería vendida.
➤ CUENTAS HABITUALES EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES
PRODUCTOS TERMINADOS ➜ Aquellos elaborados en el ente resultantes de un proceso industrial de transformación, siendo la resultante de una empresa industrial.
PRODUCTOS EN PROCESO ➜ Aquellos que se encuentran en un determinado grado de avance del proceso productivo.
MATERIA PRIMA ➜ Elemento base para la elaboración de un producto (elemento que aun no ha sido procesado y que se encuentra en el mismo estado que se compro).
MATERIALES Y ACCESORIOS ➜ Elementos que también serán incorporados al proceso de producción en forma complementaria a la materia prima.
ANTICIPO A PROVEEDORES ➜ Anticipos que realizamos a un proveedor para asegurar una compra futura, pudiendo fijar el precio de la operación o no.
Las cuentas de resultado utilizadas son las mismas que las de empresas comerciales: VENTAS y CMV.
Las ventas de bienes de cambio o servicios se manejan con dos cuentas (una para la venta y otra para la baja de costo) debido a la gran cantidad de operaciones que se realizan por periodo.
En las pequeñas o medianas empresas, el registro de las operaciones de compra y venta de bienes o servicios se suele realizar con asientos resumen una vez por mes (plazo permitido por las normas legales). Durante el mes se anotan las operaciones en libros auxiliares (compras, ventas, gastos, etc) y al fin del mes se realizan los asientos resumen.
MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS PRINCIPALES DE BIENES DE CAMBIO
➤ AL MOMENTO DE LA INCORPORACIÓN DEL ACTIVO
Según la RT N°17 FACPCE: El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad.
Es decir, el valor de incorporación de un bien es igual a:
PRECIO DE CONTADO + GASTOS INHERENTES
Ejemplo 1: compramos un paquete turístico exento del IVA (sin IVA) en $10,000 y una excursión adicional por $2,000. Ambas operaciones son al contado.
Ejemplo 2: vendemos al contado el paquete y la excursión en $13,500.
Ejemplo 3: damos de baja el costo de los servicios prestados vendidos.
➤ CONSIDERACIONES
1)
La venta de bienes de cambio o servicios (actividad habitual de ente
turístico) se maneja con dos asientos, uno para la venta (por el precio
de venta) y otro para dar de baja lo vendido.
2) Para conocer el resultado debo comparar la cuenta Servicios Prestados menos Costo de los Servicios Prestados.
3) La venta de bienes que no son de cambio (como venta de un bien de uso) se muestran en un solo asiento donde ingresa lo recibido por su venta, sale el bien vendido por su costo y por diferencia se obtiene el resultado.
4) La venta de inversiones (como moneda extranjera o acciones con cotización) se puede hacer en un solo asiento como en el punto 3, o con el mecanismo visto en el rubro inversiones temporarias.
5) Los casos de los puntos 3 y 4 nunca afectan a las cuentas Servicios Prestados y Costo de los Servicios Prestados, ya que quedan reservadas para las operaciones de tipo habitual (en el ejemplo, relacionadas con las ventas de servicios turísticos).
6) En la actividad turística el orden de las operaciones puede no ser el habitual (habitualmente primero se compra y luego se vende), ya que muchas veces primero se vende y luego se compra.
2) Para conocer el resultado debo comparar la cuenta Servicios Prestados menos Costo de los Servicios Prestados.
3) La venta de bienes que no son de cambio (como venta de un bien de uso) se muestran en un solo asiento donde ingresa lo recibido por su venta, sale el bien vendido por su costo y por diferencia se obtiene el resultado.
4) La venta de inversiones (como moneda extranjera o acciones con cotización) se puede hacer en un solo asiento como en el punto 3, o con el mecanismo visto en el rubro inversiones temporarias.
5) Los casos de los puntos 3 y 4 nunca afectan a las cuentas Servicios Prestados y Costo de los Servicios Prestados, ya que quedan reservadas para las operaciones de tipo habitual (en el ejemplo, relacionadas con las ventas de servicios turísticos).
6) En la actividad turística el orden de las operaciones puede no ser el habitual (habitualmente primero se compra y luego se vende), ya que muchas veces primero se vende y luego se compra.
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EJERCICIO PRÁCTICO DE REGISTRACIONES CON CUENTAS DE BIENES DE CAMBIO
01/01/2019 - Se crea la agencia de viajes Los Chicos de la UNLA. Los socios se comprometen a aportar un total de $100,000. Son 1,000 acciones de valor nominal $100.
Recordemos que la cuenta accionistas es lo que los socios le deben a su propio ente (con "comprometen a aportar" se entiende que estas personas que crean el ente firman un contrato legal, en el cual van a invertir cierta cantidad de dinero en ese ente o sociedad).
En el libro diario:
En mayores:
30/01/2019 - Los socios integran el total en efectivo.
Es decir, los socios pagan ese monto que le debían y que se habían comprometido a aportar a su propio ente.
En el libro diario:
En mayores:
28/02/2019 - Se compran en efectivo 1,000 dólares cuya cotización es $40 cada uno (1,000 por 40 es $40,000), un automóvil en $10,000 y 100 euros a $50 cada uno (100 por 50 es $5,000).
40,000 (dolares) + 10,000 (automóvil) + 5,000 (euros) es igual a $55,000, que como se compra en efectivo significa que salen de nuestra cuenta Caja.
En el libro diario:
En mayores:
30/03/2019 - Se vende un paquete turístico en $20,000 en efectivo. El costo del mismo en el proveedor mayorista es $18,000 en efectivo. La operación esta exenta de IVA (sin IVA).
Esto quiere decir que compramos un paquete turístico por $18,000 y lo vendimos por $20,000.
En el libro diario: La compra/venta de servicios siempre se hacen en tres asientos (que se pueden realizar en cualquier orden):
ASIENTO 1: compra del servicio.
ASIENTO 2: registro de venta del servicio.
ASIENTO 3: baja del bien vendido a su costo (se repiten los números de asiento 1 pero con diferentes cuentas).
En mayores:
Para saber si hay ganancia o perdida hay que mirar la cuenta de Servicios Prestados y la cuenta de Costo de Servicios Prestados. En este caso hay una ganancia de $2,000.
30/06/2019 - Vendemos el automóvil en $15,000 en efectivo.
Recordemos que el automóvil nos había costado $10,000 por lo que ahora estamos teniendo una ganancia de $5,000.
En el libro diario:
En mayores:
30/08/2019 - Vendemos los 1,000 dólares cuya cotización al día es $60 cada uno (1,000 por 60 es igual a $60,000).
Recordemos que tenemos 1,000 dólares que al momento de compra nos costaron $40,000. Eso significa que tuvimos una ganancia de $20,000 por tenencia de moneda extranjera dólares.
En libro diario OPCIÓN 1:
ASIENTO 1: se registra la ganancia.
ASIENTO 2: ahora si se registra la venta.
En libro diario OPCIÓN 2: se hace lo mismo pero en un solo asiento.
En mayores:
30/11/2019 - Se vende un paquete turístico en $12,000 en efectivo. El costo del mismo en el proveedor mayorista es $11,000 al contado. La operación esta exenta de IVA (sin IVA).
En el libro diario:
ASIENTO 1: compra del servicio.
ASIENTO 2: registro de la venta del servicio.
ASIENTO 3: baja del bien vendido a su costo.
En mayores:
PRIMER LISTADO DE SALDOS (ANTES DE AJUSTES)
ASIENTOS DE AJUSTE
31/12/2019 - La cotización del euro es $55 cada uno.
Recordemos que tenemos 100 euros que en la compra nos costaron $5,000.
Ahora tenemos 100 euros que si los vendiéramos ganaríamos $5,500.
Esto significa que hubo una ganancia de $500 por tenencia de moneda extranjera euros.
En el libro diario:
En mayores:
SEGUNDO LISTADO DE SALDOS (DESPUÉS DE AJUSTES)
REFUNDICIÓN DE CUENTAS DE RESULTADO
Recordemos que en la refundición las cuentas de resultado se invierten del DEBE al HABER y viceversa para que al final queden saldadas. Y la cuenta "Resultado del Ejercicio" va a reemplazar a las cuentas de resultado en el Tercer Listado de Saldos.
En el libro diario:
En mayores:
TERCER LISTADO DE SALDOS
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*EJERCICIO PRÁCTICO BIENES DE CAMBIO 2
01/01/2019 - Se crea la agencia de viajes "Los Chicos de la UNLA". Los socios se comprometen a aportar un total de $300,000.
En el libro diario:
En mayores:
28/02/2019 - Los socios integran el total de la siguiente manera:
1,000 dólares cuya cotización es $40 cada uno ($40,000).
1,000 reales a $5 cada uno ($5,000).
El resto en efectivo (300,000 - 45,000 = $255,000).
En el libro diario:
En mayores:
30/03/2019 - Se vende un paquete turístico a $50,000 en efectivo. El costo del paquete comprado al mayorista es $45,000 que abonamos en efectivo. La operación esta exenta de IVA.
En el libro diario:
ASIENTO 1: Compra del servicio.
ASIENTO 2: Registro de la venta del servicio.
ASIENTO 3: Baja del bien vendido a su costo.
En mayores:
30/08/2019 - Vendemos los reales en efectivo a $6 cada uno ($6,000).
Recordemos que teníamos 1,000 reales que costaron $5,000. Esto quiere decir que hubo una ganancia de $1,000 por tenencia de moneda extranjera reales.
En el libro diario OPCIÓN 1:
ASIENTO 1:
ASIENTO 2:
En el libro diario OPCIÓN 2:
En mayores:
30/11/2019 - Vendemos pasajes aéreos por $100,000 en efectivo. El costo de los pasajes aéreos comprados a la línea aérea es $90,000 que abonamos en efectivo. La operación esta exenta de IVA.
En el libro diario:
ASIENTO 1: La compra del servicio.
ASIENTO 2: El registro de la venta del servicio.
ASIENTO 3: La baja del bien vendido a su costo.
En mayores:
PRIMER LISTADO DE SALDOS (ANTES DE AJUSTES)
ASIENTOS DE AJUSTES
31/12/2019 - La cotización del dólar es $45 cada uno ($45,000).
Recordemos que tenemos 1,000 dólares que costaron $40,000. Eso significa que hubo una ganancia de $5,000.
En el libro diario:
En mayores:
SEGUNDO LISTADO DE SALDOS (DESPUÉS DE AJUSTES)
REFUNDICIÓN DE CUENTAS DE RESULTADO
Recordemos que en la refundición se invierten las cuentas del resultado, del DEBE al HABER y viceversa para que queden saldadas en el libro mayor. Y la cuenta "Resultado del Ejercicio" las reemplaza en el tercer listado de saldos.
En el libro diario:
En mayores:
TERCER LISTADO DE SALDOS
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IMPUESTOS
En Argentina la recaudación se lleva a cabo por los gobiernos nacional, provincial y municipal mediante impuestos aplicados a ganancias, activos y consumo.
A nivel nacional la AFIP (entidad independiente informante del Ministro de Economía) es responsable de cobrar impuestos, recaudar y supervisar.
Principales ingresos por recaudación de impuestos a nivel nacional:
- Impuesto a las ganancias.
- Impuesto al valor agregado.
- Impuesto a la ganancia mínima presunta
- Impuestos especiales
- Impuesto a los bienes personales
- Impuesto sobre los débitos y créditos bancarios y otras operativas.
A nivel provincial los impuestos son recaudados y administrados por organismos fiscales de las provincias (bajo la directiva de los ministros de economía de cada provincia.
Principales impuestos provinciales:
- Impuesto sobre los ingresos brutos
- Impuesto al sello
- Impuesto a la transferencia de inmuebles
Las municipalidades recaudan ingresos mediante tasas y contribuciones especiales.
*al presupuestar gastos de nuestro emprendimiento debemos considerar: impuestos nacionales, impuestos provinciales, tasas y contribuciones municipales, sueldos brutos y contribuciones al empleador.
IMPUESTOS NACIONALES
➤ IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Todos los ingresos (ganancias de capital) están sujetos a impuestos. Las empresas residentes de Argentina pagan impuestos a sus ganancias mundiales (pudiendo incluir cualquier impuesto similar pagado sobre sus actividades en el extranjero con responsabilidades fiscales incrementadas por la incorporación del ingreso ganado en el exterior).
Residentes con fines impositivos:
- Argentinos y extranjeros nacionalizados.
- Extranjeros con residencia permanente en Argentina o que hayan residido legalmente durante 12 meses.
- Sucesiones indivisas de contribuyentes fallecidos que residían en la Argentina en el momento de su muerte.
- Sociedad Anónima (SA) y otras asociaciones establecidas en el país (unipersonales, asociaciones civiles, fundaciones).
Las sucursales locales de empresas establecidas en el extranjero son consideradas entidades residentes sujetas a impuestos.
La tasa impositiva aplicable a empresas residentes y sucursales instaladas en el país perteneciente a empresas no residentes es del 35%.
Las empresas no residentes que no poseen sucursales o establecimiento permanente en Argentina están sujetas solo a impuestos a las ganancias locales. Un agente de retención retiene el impuesto según una escala tributaria basada en el tipo de ingreso.
Estas tarifas surgen de la aplicación de una tasa del 35% sobre los presuntos ingresos según la ley de impuesto a las ganancias. El contribuyente presenta una declaración de impuestos una vez al año.
El resultado fiscal (beneficio o pérdida) es determinado según reglas puestas por la legislación correspondiente en renta imponible en lo que respecta a gastos y gastos fiscalmente deducibles, exenciones y deducciones personales, inventario, métodos de valoración del crédito, traslado de pérdidas, etc.
➤ ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN
Argentina ha firmado acuerdos de doble tributación con diferentes países para evitar la doble tributación sobre empresas o ingresos personales, capitales y/o bienes.
➤ IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Aplicado al valor de los bienes y servicios en cada etapa del proceso de comercialización. A diferencia del impuesto sobre la venta, transferencias al gobierno y créditos por impuestos ya pagados ocurren cada vez que en un negocio (en la cadena de suministro) se compra un producto o servicio.
IVA GENERAL ➜ 21%
IVA DIFERENCIAL ➜ 10,5%
El IVA diferencial aplica en las siguientes actividades:
- Producción primaria de vacas vivas y otros animales; carnes y residuos alimenticios provenientes de animales; frutas y vegetales no cocinados; granos (excluyendo arroz) y vegetales secos; y miel de abejas.
- Trabajos de cultivo, sembrado y/o plantación, aplicación de agroquímicos, fertilizantes y su aplicación.
- Harina de trigo, pan, galletas, bizcochos y bizcochuelos.
- Trabajos de construcción de bienes inmuebles propiedad de terceras partes utilizados para construir viviendas.
- Trabajos de construcción de bienes inmuebles propios utilizados para construir viviendas hechas por empresas de construcción.
- Intereses bancarios y comisiones originados por prestamos concedidos por entidades financieras (según su legislación) y entidades bancarias instaladas en países cuyo Banco Central haya adoptado el estándar internacional de supervisión bancaria establecido por el Comité de Supervisión Bancaria de Basilea.
- Ventas, alquileres e importes de ciertas propiedades concretas, plantas y equipamiento.
- Ingreso de la venta de diarios, revistas y publicaciones periodísticas emitidas por PyMEs (Pequeñas y Medianas Empresas) cuando no están exenta y el ingreso por publicidad en estos medios de comunicación.
- Transporte público de pasajeros por mas de 100 kilómetros (por menos de 100 esta exento).
- Servicio sanitario, medico, asistencia paramédica proporcionada por cooperativas, mutuales o empresas de medicinas pre-pagas que no están exentas.
- Nafta.
- Fertilizante para agricultura.
- Venta de diarios, revistas y publicaciones periodísticas (excluyendo aquellas exentas) y venta de espacio publicitario en el caso de las PyMEs.
El IVA diferencial de 27% aplica, siempre y cuando se utilicen en estados productivos, para la venta de:
- Gas.
- Energía eléctrica.
- Servicio de agua potable.
- Servicio de telecomunicaciones.
- Servicio de drenaje y alcantarillado.
Las importaciones están sujetas al IVA en las mismas tasas que los bienes domésticos o servicios.
Las exportaciones no están sujetas al IVA.
➤ IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
*este impuesto fue eliminado en 2019.
Impuesto anual del 1% pagado por todas las empresas argentinas (cálculo basado en el valor de todos los activos comunes en Argentina y en el extranjero). También recauda por los bienes situados en Argentina pertenecientes a individuos o entidades extranjeras establecidas de manera permanente.
Las empresas pagan Impuesto a las Ganancias o Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, según cual sea el mayor de los dos. El Exceso de Impuesto a la Ganancia Presunta sobre el Impuesto a las Ganancias puede ser transportado y acreditado contra cualquier obligación tributaria que pueda surgir en los próximos 10 años.
➤ IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES
Individuos y sucesiones indivisas deben pagar este impuesto personal, calculado en relación a los activos que exceden una riqueza total de $800.000 (2016), $950.000 (2017) y $1.050.000 (2018).
Los residentes deben pagar una cantidad anual basada en el porcentaje de 0,75% (2016), 0,5% (2017) y 0,25% (2018 en adelante).
Los individuos domiciliarios en el extranjero pagan solo los impuestos sobre sus activos localizados en Argentina.
➤ IMPUESTOS ESPECIALES
Impuesto interno por el consumo de bienes específicos, impuesto a tasas diferentes y sujeto a diferentes reglas de pago.
Son pagados por fabricantes o importadores para comprar productos específicos como licores, tabaco y objetos de lujo.
➤ IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS Y OTRAS OPERATIVAS
Las transacciones de crédito y débito en cuentas bancarias mantenidas por instituciones gobernadas por la Ley de Instituciones Financieras están sujetas a una tasa impositiva general del 0,6%.
A todas las transacciones de dinero se les cobra un impuesto del 1,2% si son llevadas a cabo usando los sistemas de pago que sustituyen el empleo de cuentas corrientes. Ciertas transacciones son cobradas a diferentes tasas y califican para exenciones específicas.
IMPUESTOS PROVINCIALES
➤ IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Ingreso obtenido por las empresas involucradas en actividades comerciales, industriales, agrícolas financieras o profesionales.
Impuesto percibido por cada transacción comercial y ningún crédito fiscal es obtenido por impuestos pagados durante los períodos precedentes. Las tasas dependen de la industria y el área (van desde 1,5% al 5% aproximadamente).
Son pagados a lo largo del año con pagos mensuales o bimestrales según cada provincia, con exenciones en algunas actividades primarias e industriales.
En Ciudad de Buenos Aires los profesionales que no realizan su actividad en forma de empresa están exentos de este impuesto.
➤ IMPUESTO AL SELLO
Aplicado a la realización de instrumentos notariales y privados que incorpora contratos y otras transacciones para consideraciones valiosas.
➤ IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES
Los propietarios de bienes inmuebles pagan un impuesto anual aplicado a sus propiedades al precio establecido por la ley según la valoración fiscal de la tierra, libre de cualquier tipo de mejora, y sobre las mejoras de la tierra si las hubiere.
El impuesto es aplicado al valor de la tierra y edificios, sin tener en cuenta la situación financiera del contribuyente. La cantidad es establecida por la autoridad fiscal apropiada y es calculada según las leyes de cada período fiscal, que establecen la valoración y las escalas de tasas para ser aplicadas a la base imponible según el tipo de propiedad.
IMPUESTOS MUNICIPALES
Los municipios cobran honorarios por varios servicios relacionados a la seguridad industrial, higiene pública e iluminación.
Algunos de estos servicios son el ingreso público, número de empleados, capacidad de fuerza motriz y potencia, entre otros.
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ASPECTOS SOCIETARIOS, IMPOSITIVOS Y RELACIONADOS CON LAS REMUNERACIONES EN LA ACTIVIDAD TURÍSTICA
Incluso en la actividad del turismo, para ejercer el comercio uno debe organizarse como persona humana (física) o como persona jurídica (sociedad).
➤ COMO SOCIEDAD
Como persona jurídica existen varios tipos de sociedades:
- Sociedad Colectiva.
- Sociedad en Comandita Simple
- Sociedad en Comandita por Acciones
- Sociedad de Capital e Industria
- Sociedad de Responsabilidad Limitada.
- Sociedad Anónima.
SOCIEDAD UNIPERSONAL ➜ Nueva sociedad a la que dio lugar el nuevo Código Civil y Comercial. En general no es recomendada por la gran cantidad de requisitos y alto costo.
Para la actividad turística se recomienda una Sociedad Anónima o Sociedad de Responsabilidad Limitada.
Las mayores diferencias entre ambas es que la SA es mas costosa, ademas se tiene que tener en cuenta que deben realizar las inscripciones de autoridades cada dos o tres años, depende de como este constituido el órgano de dirección en el estatuto.
Otra diferencia es que la SA tiene mas facilidad a la hora de transferir acciones o participación, ya que las cuotas de la SRL se transmiten por instrumento público y se deben inscribir en el órgano de control (Dirección General de Personas Jurídicas en caso de Provincia de BA, o Inspección General de Justicia IGJ en caso de CABA)
Las acciones de la SA pueden transmitirse por instrumento privado y solo se registran en los libros de la sociedad.
Otra diferencia es la facilidad de remover el órgano directivo: en la SRL el Gerente no tiene fecha de vencimiento, por lo que hay que removerlo por instrumento público e inscribirlo en el órgano de control. En la SA los mandatos de directores vencen cada dos o tres años.
La Inspección General de Justicia contempla el mecanismo de sociedades por acciones simplificadas (SAS) que permiten la inscripción de un ente jurídico de esas características en 24 horas a través del sistema de Trámites a Distancia (TAD).
El desempeño de actividades en forma asociativa obliga a llevar registros contables y la presentación de estados contables de forma periódica.
➤ COMO PERSONA HUMANA
Desempeñar la actividad como persona física tiene muchos riesgos de reclamos y juicios por falta de cumplimiento o insatisfacción con el servicio por parte del cliente, cuyo juicio pone en riesgo el capital de aquel que brinda el servicio turístico. Es por esto que se recomienda una sociedad SA o SRL.
Aún así el desempeño de la actividad en forma personal tiene simplificaciones en los aspectos impositivos. Ademas no es necesario llevar registros contables formales.
IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES QUE GRAVAN EL TURISMO
Las actividades turísticas están sujetas a tres gravámenes de distintos orígenes:
- NACIÓN ➜ Impuestos nacionales.
- PROVINCIA ➜ Impuestos provinciales.
- MUNICIPALIDAD ➜ Tasas y contribuciones municipales.
Un impuesto es la detracción económica que el Estado exige a los contribuyentes por el imperio de la ley. Se caracteriza por lo requerir una contraprestación o servicio directo por parte de la administración.
Estos impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas deben abonar para financiar al Estado.
TASA ➜ Prestación (generalmente dinero) exigida por el Estado a los sujetos en virtud de su poder de imperio. Son creadas y reguladas por normas cuyo objetivo es financiar los servicios públicos divisibles que se brindan. Debe existir una contraprestación del Estado susceptible de ser fraccionada en unidades de uso o consumo.
CONTRIBUCIÓN ➜ El Estado la cobra por la realización de una obra pública o por una actividad estatal que produce beneficios reales o potenciales a los particulares. Generalmente se dan por mejoras (servicios cloacales o pavimentación de la vía pública).
IMPUESTOS NACIONALES MAS REPRESENTATIVOS
El organismo recaudador de impuestos nacionales es la AFIP.
➤ IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Aplica sobre todas las ganancias obtenidas por personas humanas, personas jurídicas y sucesiones indivisas (hasta que se dicten herederos o testamento con la misma finalidad).
Es decir, los residentes tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior. Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina.
Son considerados personas de existencia visible residentes a aquellas que vivan mas de seis meses en el país durante el año fiscal, aquellas que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o municipalidades, y a los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales donde la Argentina sea miembro.
Se consideran ganancias de fuente argentina a:
- Aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República.
- De la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios.
- De hechos ocurridos dentro del límite del país (sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o partes que intervengan en las operaciones, ni lugar de celebración de los contratos).
GANANCIA NETA ➜ Ganancia bruta menos gastos necesarios para obtenerla (o mantener y conservar la fuente que produce beneficios).
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO ➜ Ganancias netas menos las deducciones que admite la ley.
El año o ejercicio fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre. La única condición es que deben ser 12 meses corridos para ser considerados como ejercicio regular.
Los ciudadanos o sociedades deberán presentar la declaración jurada anual de sus ganancias, donde deben reflejar los ajustes que se hicieron para determinar la ganancia y el cómputo del impuesto. Se deben presentar ante la AFIP en un periodo de 5 meses luego de la fecha de cierre.
Todas las sociedades constituidas formalmente llevan registros contables y liquidan el impuesto a las ganancias en base a las ganancias netas obtenidas en su ejercicio económico.
La tasa general del impuesto para las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, es del 35%.
➤ IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Aplica sobre:
- Ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país, efectuadas por los sujetos indicados en la ley.
- Obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el Artículo 3, realizadas en el territorio de la Nación.
- Importaciones definitivas de cosas muebles.
- Prestaciones comprendidas en el inciso el Artículo 3 realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
ARTÍCULO 3 (LEY DE IVA) ➜ Los servicios turísticos, incluida la actividad de los agentes de viajes, se encuentran alcanzadas por el IVA.
ALÍCUOTA GENERAL ➜ 21%. En la actividad turística existen, ademas del general, actividades puntuales con alícuotas especiales reducidas al 10,5% y actividades puntuales exentas.
FORMA DE CÁLCULO ➜ Se calcula el IVA cobrando a los clientes y el IVA pagando a los proveedores. Si lo cobrado fuera mayor a lo pagado la diferencia se abonará a la AFIP. En algún caso especial donde lo pagado fuera mayor a lo cobrado quedará como un crédito fiscal para descontar futuros pagados.
Por ejemplo (con 21% de IVA):
Las ventas del mes (lo cobrado) suman $1,000,000 (-210,000 de IVA).
Las compras del mes (lo pagado) suman $900,000 (-189,000 de IVA).
Lo cobrado es mayor a lo pagado, por lo que la diferencia (210,000 menos 189,000) de $21,000 se deberá depositar frente a la AFIP.
En cuanto al periodo fiscal de liquidación y tasas, el impuesto se liquidará y abonará por mes calendario sobre la base de declaración jurada efectuada en formulario oficial.
*Casos particulares del IVA en el turismo:
INTERMEDIACIÓN EN VENTA DE PASAJES DE TRANSPORTE EXENTO EN EL PAÍS ➜ Los transportes taxis y remises con chofer que no excedan los 100km están exentos de IVA. Para que se cumpla este beneficio el importe en concepto de pasaje debe estar discriminado y no superar el precio de mercado.
INTERMEDIACIÓN EN LA VENTA DE PASAJES DE TRANSPORTE GRAVADOS EN EL PAÍS ➜ Transporte y excursiones que involucren transporte de personas sin importar el medio ni la distancia. IVA de 10,5%, debiendo detallar y discriminar el importe en la factura del pasaje y que este no supere el valor de plaza.
INTERMEDIACIÓN EN LA VENTA DE PASAJES DE TRANSPORTE DESDE EL PAÍS AL EXTERIOR ➜ Exento de IVA, con pasaje discriminado y que no supere el precio de mercado.
INTERMEDIACIÓN EN LA VENTA DE PASAJES DE TRANSPORTE ENTRE DIFERENTES PUNTOS DEL EXTERIOR ➜ La venta de pasajes desde diferentes puntos del mundo (fuera de Argentina) esta exento, siempre y cuando el importe este bien discriminado y no supere el precio de mercado. Sin embargo, la comisión obtenida por los operadores si esta alcanzada por el IVA siendo un valor agregado local (según dictamen 10/98 DAT) y esto genera mucha controversia y reclamo entre los profesionales del turismo.
SERVICIOS DE HOTELERÍA Y ALOJAMIENTO ➜ Gravados al 21%.
REINTEGRO DEL IVA A TURISTAS EXTRANJEROS ➜ No se refleja en la contabilidad de entes turísticos ya que es un trámite que realiza en forma directa el pasajero extranjero. La devolución del IVA a estos turistas extranjeros se hace en caso de determinados servicios.
AÉREOS INTERNACIONALES ➜ Exentos.
AÉREOS NACIONALES ➜ IVA especial ya calculado en tasas.
LIBROS TURÍSTICOS ➜ Exentos.
OTROS SERVICIOS ➜ 21%
➤ IMPUESTO AL CHEQUE O A LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS EN LAS AGENCIAS DE VIAJES Y SU IMPACTO FINANCIERO
Consiste en un tributo que se aplica a todos los depósitos y transacciones en cuentas de los bancos.
Consiste en un importe del 1,2% (0,6% débitos + 0,6% de los cuales el 34% del total del crédito se puede deducir en ganancias).
Aplica a todas las transacciones bancarias de las empresas y a la emisión y cobro de cheques por banco. Todas las transacciones mayores a $1,000 deben ser bancarizadas.
A comparación de otras actividades, la carga tributaria que le impone este impuesto al turismo es absolutamente desmesurada, debido a que se le aplica sobre el total de los depósitos y transacciones.
La actividad turística grava débitos y créditos en cuenta corriente no gravada, ya que es una actividad que no paga ganancias, IVA o ingresos brutos sobre el total de la facturación, sino que unicamente sobre las comisiones que obtiene (la diferencia entre venta y costo o comisión es entre 5% o 7% sobre el total facturado).
La AFIP aún no da respuestas ante esta situación a pesar de los muchos reclamos hechos a través de la FAEVYT (Federación Argentina de Asociaciones de empresas de Viajes y Turismo), pero fue parcialmente subsanada por la Ley de PYMES y la RG 3946 que permite computar un porcentaje mayor en el Impuesto a las Ganancias.
En conclusión, el daño se genera porque el impuesto recae sobre la totalidad de los importes transados por la sociedad en su cuenta corriente, y no sobre sus comisiones.
➤ MONOTRIBUTO (PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES)
Régimen tributario integrado y simplificado para aquellos que se consideran pequeños contribuyentes según parámetros establecidos por la AFIP, como facturación anual, superficie de locales, energía eléctrica consumida y el monto de alquiler del local.
Integra en una cuota mensual lo relativo al impuesto a las ganancias, al IVA y al sistema previsional (aportes jubilatorios y obra social).
Se consideran pequeños contribuyentes:
- Personas físicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios (incluida la actividad primaria).
- Personas físicas integrantes de cooperativas de trabajo.
- Sucesiones indivisas en su carácter de continuadoras de la persona física.
- Sociedades de hecho y comerciales irregulares en la medida que tengan un máximo de hasta tres socios.
El problema de este régimen en relación al turismo (con respecto a la protección del patrimonio del propietario por posibles juicios de clientes insatisfechos) es no encuadrar dentro del régimen debido la facturación del mismo.
Es decir, a la hora de facturación de los servicios al cliente serán tenidos en cuenta los ingresos brutos (que superan los límites establecidos por el régimen del Monotributo).
IMPUESTOS PROVINCIALES MAS REPRESENTATIVOS
➤ IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS
Al ser un impuesto provincial la mayoría de actividades tributan de acuerdo a la facturación neta. Las agencias de viaje son una excepción, ya que tributan por las comisiones ganadas o por la diferencia entre venta y costo.
Al tributar por comisiones se aplican alícuotas muy altas que según la provincia están entre 3% y 8%.
En CABA la tasa diferencial a agencias o empresas de turismo por los servicios de intermediación es de 6%.
En Provincia de Buenos Aires es del 8%.
En caso de realizar ventas en varias jurisdicciones se debe inscribir en el Convenio Multilateral bajo el régimen especial de rematadores, comisionistas u otros intermediarios por venta de bienes.
CONVENIO MULTILATERAL ➜ Establece que el criterio para la atribución de las ventas entre ausentes (por teléfono, mail, etc) es asignarlas al lugar del domicilio del adquirente en la medida que haya sustento territorial, es decir, se hayan efectuados gastos de cualquier naturaleza aun cuando no sean computables.
En las agencias de turismo el inconveniente se da en la atribución de las ventas a la jurisdicción que corresponde.
TASAS Y CONTRIBUCIONES MUNICIPALES
Los municipios pueden cobrar distintas tasas y contribuciones que se deben considerar dentro de los gastos obligatorios para el desempeño de la actividad. Esas tasas pueden ser:
- Tasa de seguridad e higiene.
- Tasa de general de inmuebles.
- Tasa de servicios generales.
- Tasa de servicios especiales de limpieza.
- Tasa de servicios varios.
- Contribuciones especiales.
- Tasa por seguridad y vigilancia.
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REMUNERACIONES, APORTES Y CONTRIBUCIONES
➤ REMUNERACIÓN
Elemento esencial del contrato de trabajo, es la contraprestación que debe percibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo
La remuneración puede ser medida por unidad de tiempo (horas, días, semanas, meses) o por unidad de resultado (por pieza o medida), pudiendo consistir en una comisión individual o colectiva, habilitación, premios, participación en las utilidades o propina.
Puede consistir en:
- Suma de dinero
- Parte en dinero y hasta 20% del monto total en especie, habitación o alimentos.
El monto de remuneración será igual al valor que determine para la categoría o puesto correspondiente al trabajador la escala salarial del Convenio Colectivo de Trabajo aplicable a la actividad o empresa.
En ningún caso la remuneración total que perciba un trabajador mensualizado que cumpla una jornada legal a tiempo completo podrá ser inferior al salario mínimo vital o móvil establecido por el Consejo Nacional del Empleo, la Productividad y el Salario Mínimo, Vital y Móvil.
Como deber del empleador: el pago del salario (remuneración) en dinero debe realizarse mediante el depósito en cuenta bancaria a nombre del trabajador. Esta cuenta debe ser abierta en entidades bancarias habilitadas que posean cajeros automáticos, en un radio no superior a 2 kilómetros del lugar del trabajo en zonas urbanas y a 10 kilómetros en zonas no urbanas o rurales. El servicio operativo prestado por el banco debe ser gratuito para el trabajador en todos los casos (según Ley de Contrato de Trabajo).
El empleador siempre deberá entregar un recibo de sueldo, que se confecciona en doble ejemplar.
Plazo de pago de los salarios según la LCT:
- Al personal que cobra mensualmente, al finalizar el mes trabajado.
- Al personal que se le paga por jornal o por hora, al vencimiento de cada semana o quincena.
- Al personal que se le paga por pieza o medida, al terminar la semana o quincena, por el total de los trabajos realizados en ese período.
Vencidos estos períodos, el empleador tiene que abonar los sueldos en cuatro días hábiles para los trabajadores que cobran por mes o quincena, y tres días hábiles para los que cobran semanalmente.
➤ RECIBO DE SUELDO
Todos los trabajadores en relación de dependencia deben percibir su remuneración con la entrega de un recibo de sueldo. Los empleados deben comprender la estructura básica y legal de un recibo de haberes.
Los requisitos mínimos que debe tener el recibo de sueldo es que debe figurar la información referente al empleador, al trabajador, a la composición de la remuneración del trabajador y otros datos obligatorios exigidos por la ley (según Ley de Contrato de Trabajo, Artículo 140).
Características que el recibo de sueldo o pago debe contener como mínimo:
- Nombre íntegro o razón social del empleador, domicilio y Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT).
- Nombre y apellido del trabajador, calificación personal y Código Único de Identificación Laboral (CUIL).
- Tipo de remuneración que perciba, con indicación substancial de su determinación. Si son porcentajes o comisiones de venta, se indicarán los importes totales de estas ultimas, y el porcentaje o comisión asignada al trabajador.
- Requisitos del Artículo 12 del Decreto-ley 17.250/67.
- Total bruto de la remuneración básica o fija y porcentual devengado y tiempo que corresponda. En trabajos remunerados a jornal o por hora, el número de jornadas u horas trabajadas. En remuneración por pieza o medida, el importe por unidad adoptado y monto global correspondiente a lo liquidado.
- Importe de las deducciones que se efectúan por aportes jubilatorios u otras autorizadas por esta ley, embargos y demás descuentos que legalmente correspondan.
- Importe neto percibido, expresado en números y letras.
- Constancia de la recepción del duplicado por el trabajador.
- Lugar y fecha que deberán corresponder al pago real y efectivo de la remuneración al trabajador.
- En caso de Artículo 124 y 129, firma y sello de los funcionarios o agentes dependientes de la autoridad y supervisión de los pagos.
- Fecha de ingreso y tarea cumplida o categoría en que efectivamente se desempeñó durante el período de pago.
➤ AGUINALDO
Todos los trabajadores deben recibir un Sueldo Anual Complementario (aguinaldo).
Según la Ley 23,041 y su Decreto Reglamentario 1.078/84 el sueldo anual complementario debe calcularse sobre el 50% de la mayor remuneración mensual devengada por todo el concepto dentro de los semestres que culminan en los meses de junio y diciembre de cada año.
Es abonado en dos cuotas: una el 30 de junio y otra el 18 de diciembre de cada año.
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DETERMINACIÓN DE RESULTADOS
Los resultados pueden generarse por dos causas:
- Por realizarse transacciones con terceros (ventas) en las que se recibe un bien por un valor distinto al bien que se entrega, generándose un resultado (habitualmente positivo) por la diferencia.
- Sin existir transacciones con terceros, como el caso de aumentos o disminuciones en el valor de los bienes, que de acuerdo con las normas de medición aplicables serán reconocidos como resultados. Por ejemplo, las modificaciones en la cotización de la moneda extranjera.
➤ CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO (SALDO ACREEDOR)
INGRESOS ➜ Aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes en la prestación de servicios o en otros hecho que hacen a las actividades principales del ente. Resultan generalmente de ventas de bienes y servicios, pero también pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria, o la extracción de petróleo o gas en esta industria.
GANANCIAS ➜ Aumentos de patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias, accesorias, otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente (salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios).
➤ CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO (SALDO DEUDOR)
GASTOS ➜ Disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
PÉRDIDAS ➜ Disminuciones del patrimonio neto que se originan de las operaciones secundarias, accesorias, otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente (salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios).
A tener en cuenta:
- Lo ingresos tienen gastos.
- Las ganancias no tienen gastos (pero pueden tener impuestos).
- Las perdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones impositivas).
CONCEPTO DE DEVENGADO
DEVENGADO ➜ Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los períodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados.
Se deben tener en consideración lo siguiente:
- Los resultados son tales cuando pertenecen al ejercicio, sin importar si están cobrados o pagados. La pertenencia a un ejercicio tiene relación directa con el factor tiempo.
- En el caso especial de las ventas, se entiende que pertenece al ejercicio cuando se produce la entrega del bien con la conformidad escrita o tácita de la parte compradora, sin importar si esta cobrada.
➤ EJEMPLO DE EJERCICIOS DE DEVENGAMIENTO
10/06 - "Alegría S.A" coloca a plazo fijo la suma de $1,000 en efectivo en el Banco Fuerte a 90 días (3 meses). A una tasa de interés del 3% mensual. Al vencimiento recibiremos $1,090.
3% de 1,000 significa que vamos a recibir $30 por mes. El vencimiento es en 3 meses por lo que tenemos una ganancia de $90.
Para poder distribuir el resultado correctamente entre los distintos períodos se aconseja, cada fin de mes, realizar el devengamiento correspondiente por el tiempo transcurrido.
Si en 30 días ganamos $30 significa que en 1 día tenemos $1.
30/06 - Si colocamos a plazo fijo el 10/06, hasta el 30/06 hay 20 días de diferencia (ganamos $20), por lo que la registración va a ser la siguiente:
31/07 - Desde el ultimo devengamiento del 30/06 hay 31 días de diferencia ($31), la registración es la siguiente:
31/08 - Desde el ultimo devengamiento del 31/07 hay 31 días de diferencia ($31).
08/09 - El plazo fijo era a 90 días, esos 90 días vencen el 08/09. Desde el ultimo devengamiento del 31/08 pasaron 8 días ($8).
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EJERCICIO PRÁCTICO CON IMPUESTOS Y DEVENGAMIENTO
01/01/2017 - Se constituye la empresa "Los Chicos de la UNLA SA" con un compromiso total por parte de los socios de $100,000.
30/01/2017 - Se realiza la integración del capital en efectivo.
01/12/2017 - Recibimos una factura por la compra al contado de distintos artículos de librería para nuestra empresa:
Artículos de librería: $10,000
IVA: $2,100
Total: $12,100
Los artículos de librería están gravados por la tasa general del IVA (21%). Como se tratan de artículos de librería de monto pequeño que se consumen se consideran un gasto (RN Resultado Negativo).
15/12/2017 - Recibimos la siguiente factura por la compra al contado de 5 paquetes turísticos (que compramos antes de realizar las ventas):
5 paquetes turísticos a $10,000 cada uno: $50,000
IVA sobre servicios gravados: $1,000
Total: $51,000
La actividad turística esta gravada por distintas tasas del IVA para cada componente del paquete. El valor es $1,000 a efectos didácticos.
20/12/2017 - Emitimos la siguiente factura de venta por la venta al contado de 4 paquetes turísticos:
4 paquetes turísticos a $11,000 cada uno: $44,000
IVA sobre servicios gravados: $4,000
Total: $48,000
La actividad turística esta gravada por distintas tasas del IVA por cada componente del paquete. El valor $4,000 es a los efectos didácticos.
Analizar el caso de haberse facturado a consumidor final:
La ley de IVA establece que cuando se facture a Consumidor Final no se debe discriminar el IVA (pero se incluye en el precio). Entonces la factura que se entrega al cliente diría:
4 paquetes turísticos a $11,000 cada uno: $48,000
Total: $48,000
Mas allá de la factura, al realizar la registración contable se discrimina el IVA para luego poder computarlo en la liquidación mensual.
31/12/2017 - Emitimos la siguiente factura de venta por la venta, a través de tarjeta visa con 6 cuotas fijas, de 1 paquete turístico. Nos interesa conocer por separado los resultados por la venta de servicios turísticos y los de financiación:
1 paquetes de excursiones a $17,000 cada uno: $17,000
IVA sobre servicios gravados: $1,000
Total: $18,000
Con 6 cuotas nos referimos a que nos van a pagar $3,000 por cada cuota (18,000 dividido 6 es igual a 3,000).
¿Por que 11,000 en Servicios Prestados? Porque ese es el precio de venta al contado (especificado en el 20/12 cuando dijimos que vendíamos al contado 4 paquetes a $11,000 cada uno)
¿Por que 6,000? Porque son los intereses que estamos cobrando y que nos permiten cerrar el asiento, es decir, que el DEBE sea igual que el HABER.
El objetivo de la cuenta Intereses a devengar es que se distribuya la ganancia del interés entre los seis meses (seis cuotas) que tiene como plazo la financiación.
¿Por que 10,000? Recordemos que cuando compramos los paquetes turísticos nos había costado $10,000 cada uno.
31/12/2017 - Determinamos la posición del IVA.
Todos los meses se anulan los montos cobrados y pagados del IVA y se establece la diferencia. Es decir, invertimos el DEBE y el HABER para que las cuentas de IVA queden saldadas en mayores.
En caso de ser acreedora (las ventas fueron superiores a las compras) es el monto a depositar a favor de la AFIP. Podría darse el caso no habitual que se comprara mas que lo vendido, lo que genera un crédito fiscal que se computará a la cuenta de futuros pagos.
Si miramos los mayores del punto anterior podemos ver que tenemos $3,100 deudor en compras, y $5,000 acreedor en ventas. Esto quiere decir que nuestras ventas fueron mayor a nuestras compras, lo que significa que lo sobrante debe ir a la AFIP.
5,000 menos 3,100 es igual a $1,900 acreedor que pertenece a la AFIP.
Ahora solo invertimos el DEBE y el HABER del IVA Compras y Ventas para que queden saldadas:
31/12/2017 - Determinamos el impuesto a los IIBB (ingresos brutos) a pagar por el mes finalizado. Estimamos una tasa del 3%.
Este impuesto se calcula sobre todas las ventas del mes. En este caso las ventas del mes fueron las de Servicios Prestados (55,000) y Costo de los Servicios Prestados (50,000).
Ya que el impuesto es sobre las comisiones, hay que calcular cual fue nuestra comisión:
55,000 menos 50,000 (que fueron los costos) es igual a 5,000.
Se calcula el 3% de 5,000 que es igual a 150.
*este calculo sobre las comisiones es una excepción solo de las agencias de viaje, si hubiera sido por ejemplo una librería se calcularía el 3% de 55,000
31/12/2017 - Devengamos el sueldo de nuestro empleado:
Sueldo bruto y aguinaldo proporcional: $20,000
Retenciones al personal: 17%
Contribuciones al empleador: 30%
El empleado no va a cobrar $20,000 (que es el sueldo bruto) ya que existe por ley una retención a depositar o cargas sociales a pagar.
Estas cargas sociales son el 17% del total (20,000) que es $3,400.
El sueldo neto del empleado (lo que va a cobrar; sueldos a pagar) es lo que queda después de las cargas sociales (20,000 menos 3,400 o el 83% del total) que es $16,600.
Los empleadores deben hacer contribuciones del 30% del total (20,000) que es $6,000 que también deben pagar como contribuciones a la AFIP.
PRIMER Y SEGUNDO LISTADO DE SALDOS
En este ejercicio no hay asientos de ajustes, por lo que los dos primeros listados son iguales.
Luego del primer listado se podría determinar el impuesto a las ganancias anual que es del 35%. En este caso al analizar las cuentas de resultado anticipamos que el resultado final es pérdida, lo cual nos exime de este impuesto.
REFUNDICIÓN DE CUENTAS DE RESULTADO
Al hacer balance de las cuentas de resultado (sumar el HABER y sumar el DEBE) vamos a ver que el DEBE es mayor, por lo que la cuenta Resultado del Ejercicio va a estar en el DEBE.
Ahora invertimos los saldos:
TERCER LISTADO DE SALDOS
*Como el Resultado del Ejercicio es perdida, se recomienda ponerlo de la siguiente manera y sin tenerlo en cuenta al hacer el balance:
OPERACIONES A REALIZAR EL PRÓXIMO MES
Por el pago de ingresos brutos a la oficina de Rentas de la Provincia (no es común usar caja, habitualmente se paga por transferencia):
Por el pago de IVA a la AFIP (no es común usar caja, habitualmente se paga por transferencia):
Por el pago de sueldos a empleados (no es común usar caja, habitualmente se paga por transferencia a sus cajas de ahorro - sueldos):
Por el pago de cargas y contribuciones a la AFIP (no es común usar caja, habitualmente se paga por transferencia):
Por el cobro de la primer cuota de la tarjeta VISA ($18,000 / 6 cuotas). En este caso no se contempla, pero nos descontarán su comisión.
Por el paso a resultados positivos del interés que corresponde al mes ($6,000 / 6 cuotas mensuales). Este asiento hace que, aunque no cobremos la cuota, la contabilidad utilice el concepto de devengado que establece que los resultados pertenecen a un período independientemente que hayan sido cobrados, pagados o no.
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PRESUPUESTOS Y ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS
ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS ➜ Síntesis del proceso de presupuestación integral del ente, que expondrán aquello que se espera lograr en un determinado horizonte de planeamiento, partiendo de una realidad histórica expuesta en los estados contables tradicionales con sujeción a los pronósticos, premisas e hipótesis del planeamiento.
Estos informes complementan la información brindada por los estados contables tradicionales para satisfacer mayores exigencias en el conocimiento de la gestión empresarial.
¿Que debe considerarse en la elaboración de los distintos presupuestos?
Los Estados Contables básicos tradicionales representan la situación a algún momento del pasado y con los estados contables proyectados se intenta representar la futura probable situación en un momento futuro.
Para preparar Estados Contables Proyectados es necesario implementar un sistema presupuestario en la organización, y esto a su vez se considera como una eficaz herramienta de dirección, ya que permite expresar en términos monetarios las actividades futuras de la organización.
ASPECTOS DE LA IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA PRESUPUESTARIO
➤ IMPLEMENTAR UN SISTEMA PRESUPUESTARIO TIENE COMO FIN...
- Asesorar a la dirección.
- Revisar planes de cuentas, sistemas de costos y canales de información.
- Enseñar las técnicas de presupuestación a los responsables de las distintas áreas encargadas de elaborar los presupuestos y controlar que se cumpla.
➤ VENTAJAS DE UN SISTEMA PRESUPUESTARIO
- Obliga a evaluar objetivos, políticas (de pago y de cobranzas), métodos, procedimientos y funciones.
- Permite considerar cursos de acción alternativos.
- Obliga a cuantificar todo y medir su rentabilidad.
- Crea la necesidad de expresarse en términos monetarios.
- Permite tomar decisiones por anticipado, solucionando situaciones que se presenten en el futuro.
- La dirección esta mas liberada ya que el presupuesto permite delegar la autoridad y evaluar la eficiencia de cada responsable.
➤ DESVENTAJAS DE UN SISTEMA PRESUPUESTARIO
Algunas de las desventajas o limitaciones de implementar un sistema presupuestario:
- Al basarse en estimaciones nunca se llega a la exactitud.
- En épocas de inflación se distorsionan los valores expresados en el presupuesto.
➤ ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO INTEGRAL
Para la preparación de los Estados Contables Proyectados se requiere la preparación de un conjunto de presupuestos entre los cuales se encuentran en general los siguientes (ordenados en el orden en que se deben realizar):
- Ventas de Bienes o Servicios
- Compras de Bienes o Servicios o Producción
- Gastos operativos
- Inversión
- Financiamiento
1. PRESUPUESTO DE VENTAS DE BIENES O SERVICIOS ➜ En la mayoría de los casos es el desencadenante de todo el proceso de presupuestación, ya que de las distintas estimaciones que se efectúen sobre los volúmenes y montos de ventas esperados se desprenderá el resto de las valoraciones sobre compras o producción, gastos operativos, inversión, etc.
Se debe planificar la forma de cobro de las ventas.
2. PRESUPUESTO DE COMPRAS DE BIENES O SERVICIOS O DE PRODUCCIÓN ➜ Se deben pronosticar los montos de las compras para poder satisfacer las ventas presupuestadas. En el presupuesto de producción se debe confeccionar el comportamiento del costo de producción (carga fabril), costos de mano de obra y las compras de materia prima, materiales e insumos, y en especial las ventas presupuestadas.
En su preparación es necesario partir de las existencias iniciales de materias primas, materiales, producción en proceso y productos terminados, para así llegar a una estimación razonable sobre las cantidades a producir y de los costos que demandarán.
Se deben planificar las condiciones de compra.
3. PRESUPUESTO DE GASTOS OPERATIVOS ➜ Participan junto con los expertos responsables de cada una de las áreas involucradas: administración y finanzas y comercialización. Dependiendo de la estructura de la empresa y su forma de organización se podrá definir un área adicional dentro de la cual incluiremos los costos impositivos.
Dentro de este presupuesta se deberá prestar especial atención al comportamiento de los costos en función del nivel de actividad proyectado. En este sentido toma importancia la clasificación de los costos variables, semivariables, fijos y semifijos.
4. PRESUPUESTO DE INVERSIÓN ➜ Incluye todas aquellas adquisiciones de bienes de capital que la dirección proyecte para el periodo de análisis. Pueden desprenderse como una consecuencia de las estimaciones sobre el nivel de actividad efectuadas para dicho lapso o bien ser la prolongación de un plan de inversión definido en periodos anteriores, como parte del establecimiento de los objetivos de mediano y largo plazo de la organización.
En la elaboración es importante tener en cuenta los costos de puesta en marcha o acondicionamiento de los bienes a incorporar, así como los costos adicionales de mantenimiento que puedan demandar. Estos últimos son los que serán incorporados en el presupuesto de compras, producción o de gastos operativos según el destino de los activos.
Por ultimo se debe incorporara la forma de pago de las adquisiciones proyectadas, teniendo en consideración la carga financiera que puede contener en el caso de una compra a plazo.
5. PRESUPUESTO DE FINANCIACIÓN ➜ Establecidas las necesidades de financiación para las compras o inversiones, se analizarán las distintas posibilidades de obtención de fondos y seleccionarán las mas convenientes.
PRESUPUESTO INTEGRAL
La integración de los distintos presupuestos recién mencionados genera el presupuesto integral.
Del presupuesto integral se obtiene:
➤ ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS
- Estado de situación o balance general proyectado
- Estado de resultados proyectado
- Estado de evolución del patrimonio neto proyectado.
➤ PRESUPUESTO FINANCIERO
Se presenta la evolución de los fondos a lo largo de todo el período de presupuestación y se resumen todos los ingresos y egresos de fondos que han sido estimados en los presupuestos anteriores.
De esta forma la dirección podrá apreciar en un único cuadro la situación financiera proyectada y prever así las necesidades de financiamiento que no hayan sido considerados con anterioridad.
Del mismo modo los propietarios y administradores tendrán una noción de la evolución financiera de la empresa y de su posibilidad concreta de afrontar erogaciones vinculadas con distribución de resultados.
*Como resumen de los temas vistos:
Los presupuestos se realizan en el siguiente orden:
- Ventas (tipo de ente: todos)
- Compras (tipo de ente: servicios y comercial) y producción (tipo de ente: industrial)
- Gastos operativos (tipo de ente: todos)
- Inversión (tipo de ente: todos)
- Financiación (tipo de ente: todos)
La integración de los presupuestos genera: presupuesto integral.
Del presupuesto integral se obtienen: presupuesto financiero y estados contables proyectados.
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EJERCICIO PRÁCTICO DE PRESUPUESTO Y ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS
Los datos de referencia para realizar el presupuesto del 01/04/2019 al 30/06/2019 (Abril, Mayo y Junio) se muestran a continuación:
- Los servicios presupuestados son los siguientes (se cobran en el mes que se contratan y se prestan):
- Abril: $500,000
- Mayo $600,000
- Junio $700,000
- El costo de los servicios prestados es el 80%. Se abonan en efectivo en el mes que se contratan y se prestan.
- Los gastos variables son el 5% de los servicios prestados. Se pagan en efectivo en el mes que devengan.
- Los gastos fijos son $5,000 por mes. Se pagan en efectivo en el mes que se devengan.
- Los sueldos brutos de abril a junio son $20,000. Las contribuciones del empleador el 30%. En Junio 2019 se abona el medio aguinaldo. Se pagan en efectivo el último día del mes.
- La tasa de intereses brutos es el 5%. Se paga en efectivo en el mes que se devenga.
Para confeccionar un presupuesto se debe partir de una situación inicial, generalmente se obtiene de los saldos contables de un momento determinado. Para este caso vamos a presupuestar a partir de inicio de vida de la empresa que se refleja en los siguientes asientos:
01/03/2019 - Se realiza el contrato constitutivo de "Los chicos de la UNLA S.A", los socios se comprometen a aportar $200,000.
30/03/2019 - Los socios integran el aporte con $100,000 con un inmueble como oficina de la empresa (bienes de uso) y $100,000 en efectivo (caja y bancos).
El resultado inicial siempre es 0 ya que se desarrollará a partir de este momento.
Ahora agregamos los aportes de los socios que acabamos de mencionar:
Este va a ser nuestra situación inicial. A partir de este momento cuando llegan los meses de abril, mayo y junio debemos ver la tabla de referencia e ir agregando los presupuestos correspondientes a cada mes.
➤ PRESUPUESTO DEL MES DE ABRIL
Vemos los datos de referencia y anotamos los presupuestos correspondientes a abril:
Los importes que están entre paréntesis son los gastos que salen de caja. Esto quiere decir que cuando pasemos estos precios al presupuesto económico van a restar.
*hay que recordar que el impuesto a los Ingresos Brutos se calcula sobre la comisión (diferencia entre servicios prestados y costo de los servicios prestados).
Agregamos los datos recién mencionados:
En la fila de "TOTAL ACTIVO" se puede ver el resultado de la cuenta. Los valores que entran en caja suman, y los valores que salen de caja (gastos que están entre paréntesis) restan, ya que los gastos son cuentas de resultado negativo.
El resultado del periodo generado se sube a Resultado Acumulado.
➤ PRESUPUESTO DEL MES DE MAYO
Cargamos el pronostico de los presupuestos según los datos de referencia con respecto a mayo:
Agregamos al presupuesto:
El Resultado Acumulado se forma con los $39,000 del periodo anterior (abril) mas los $53,000 del periodo presente (mayo).
➤ PRESUPUESTO DEL MES DE JUNIO
Se cargan los pronósticos de los presupuestos de junio según los datos de referencia:
Ahora se agregan al presupuesto:
El Resultado Acumulado esta formado por el acumulado en el periodo anterior (mayo) de $92,000 mas el del periodo presente (junio) de $54,000.
➤ SALDOS FINALES
En todos los periodos (meses) el resultado del periodo se sube a Resultados Acumulados en el estado de situación o balance general.
ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS
➤ ESTADO DE SITUACIÓN O BALANCE GENERAL AL 30/06/2019 (JUNIO)
➤ ESTADO DE RESULTADOS AL 30/06/2019 (JUNIO)
➤ PRESUPUESTO FINANCIERO AL 30/06/2019 (JUNIO)
También llamado Cash Flow o Flujo de Efectivo.
En este caso todos los movimientos fueron al contado (que en la vida real no es habitual). En caso de que el pago se efectúe después de cierta fecha habría que tener en cuenta las siguientes observaciones:
- Si durante el periodo realice Ventas por $100,000 que las voy a cobrar a 90 días, en el estado de resultados se mostrará un resultado positivo de $100,000 pero no habrá ningún movimiento en el presupuesto financiero (Presupuesto Financiero = 0). El cobro se mostrara a los 90 días.
- Si durante el periodo realice Ventas por $100,000 que cobre en efectivo, en el estado de resultados se mostrará un resultado positivo de $100,000 y se mostrara un cobro de $100,000 en el presupuesto financiero.
- Si durante el periodo realice Ventas por $100,000 que cobre 70% en efectivo y el 30% lo cobraré a 60 días, en el estado de resultados se mostrará un resultado positivo de $100,000 pero se mostrará un cobro de $70,000 en el presupuesto financiero. El cobro de $30,000 restantes se mostrará a los 60 días.